Ba Bs formlarında özel iletişim vergisinin gösterilmeyeceği hk.
Özelge: Ba Bs formlarında özel iletişim vergisinin
gösterilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük.257-8110-541
Tarih:
11/08/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük.257-8110-541 11/08/2010
Konu : Ba Bs formlarında özel iletişim vergisinin gösterilip
gösterilmeyeceği hakkında.
İlgi dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz, şirketinizin
Özel İletişim Vergisi mükellefi olduğu, Ba Bs formlarının beyan edilmesi sırasında beyan edilecek
tutarın KDV dışında Özel İletişim Vergisi, Özel İletişim İlk Tesis Hat Vergisi, Telsiz Kullanım Vergisi
gibi vergilerin ayrıştırılarak KDV matrahının esas alınıp alınmayacağı hususunda tereddüde
düşüldüğü belirtilerek, konu hakkında Başkanlığımızdan görüş talebinde bulunulmuştur.
6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu'nun 39'uncu maddesinde, Telekomünikasyon Kurumuyla görev
veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak veya bu Kurumdan ruhsat veya genel izin almak suretiyle
telekomünikasyon alt yapısı kurup işleten veya telekomünikasyon hizmeti sunan işletmecilerin özel
iletişim vergisi mükellefi olduğu, verginin matrahının, katma değer vergisi matrahını oluşturan
unsurlardan teşekkül edeceği, bu verginin katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyeceği,
gelir veya kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilmeyeceği ve hiçbir vergiden
mahsup edilemeyeceği belirtilmiştir.
Öte yandan, 85 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin "D- Özel İletişim Vergisi Uygulaması" başlıklı
bölümünde;
"4481 Sayılı Kanunun 4605 sayılı Kanunla değişik 8 inci maddesinde özel iletişim vergisinin
mükellefinin cep telefonu işletmecileri olduğu, bu verginin katma değer vergisi matrahına dahil
edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca cep telefonu işletmecileri tarafından verilen (ön ödemeli kart satışları dahil)
tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetlerine ilişkin olarak özel iletişim vergisi mükellefi olan cep
telefonu işletmecilerinin düzenleyeceği faturalarda hesaplanan özel iletişim vergisi katma değer
vergisi matrahına dahil edilmeyecektir.
Ancak, cep telefonu işletmecilerinin verdiği haberleşme hizmetlerinde kullanılan kartların satışını
yapanların, özel iletişim vergisi mükellefi olmamaları nedeniyle cep telefonu işletmecilerinin
hesapladığı özel iletişim vergisini katma değer vergisi matrahından indirmeleri söz konusu
değildir." açıklamaları yer almaktadır.
Bu açıklamalara göre, şirketinizin düzenleyeceği faturalarda özel iletişim vergisinin matrahı, katma
değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edecek olup, bu vergi katma değer
vergisinin matrahına dahil edilmeyecektir.
Diğer yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 148, 149 ve Mükerrer 257'nci maddelerinin Maliye
Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiuyarınca bilanço esasına göre defter tutan mükellefler 2010 yılı ve müteakip yıllarda Form Ba-Bs
bildirimlerini aylık dönemler halinde düzenlemek ve takip eden ayın birinci gününden itibaren son
günü akşamı saat 24:00'e kadar sistem üzerinden onaylamak suretiyle göndermekle yükümlüdürler.
Aynı Tebliğ'in 1.2.1 bölümündeki açıklamalara göre bildirim mecburiyeti bulunan mükelleflerce,
belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal ve/veya hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin
belgenin türüne (Fatura, irsaliyeli fatura, serbest meslek makbuzu, müstahsil makbuzu, gider
pusulası, akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz fişi, sigorta komisyon gider belgesi ve
yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilecektir.
Ayrıca, 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 1.2.2 bölümünde; "Mükelleflerin 2010
yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ile mal ve/veya hizmet
satışlarına uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre, bir kişi veya
kurumdan katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alışları, "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi
hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin
Bildirim Formu (Form Bs)" nun Tablo II alanında bildirilecektir.
Söz konusu hadlerin uygulanmasında, özel matrah şekline tabi mal ve/veya hizmet alış/satışlarında
katma değer vergisi, özel tüketim vergisine tabi işlemlerde ise özel tüketim vergisi dahil tutarlar
dikkate alınacaktır." açıklaması bulunmaktadır.
Bu çerçevede, Ba Bs bildirim formlarında alım ve satım tutarları belirtilirken; formların, Katma
Değer Vergisi ve Özel İletişim Vergisi hariç tutularak düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.