Bağış olarak inşa edilecek okulun vergisel durumu
Bağış olarak inşa edilecek okulun vergisel durumu
Sayı:
38418978-125[10-19/2]-214460
Tarih:
01/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :38418978-125[10-19/2]-E.214460 01.07.2019
Konu :Bağış olarak inşa edilecek okulun
vergisel durumu
İlgi :.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda ve eki dilekçenizde;
- …Vakfı (… Vakfı) ile … Valiliği İl Milli Eğitim Müdürlüğü arasında yapılan protokolle, … Vakfı
tarafından … İlçesinde, mülkiyeti Hazineye ait olan taşınmaz üzerine … Okulu binası ve
müştemilatlarının anahtar teslimli bir şekilde yaparak/yaptırılarak mülkiyeti Hazineye ait olmak
üzere kullanma hakkının Milli Eğitim Bakanlığına devredileceği,
- Bağışlanacak okul binası inşaatının maliyetlerinin tamamının bedelsiz olarak makbuz mukabili
bağış yapmak üzere … Vakfı ile yaptığınız bağış protokolü ile şirketinizce üstlenildiği,
- Şirketinizin söz konusu okul inşaatının tamamlanmasını müteakip … Vakfına inşaat maliyeti bedeli
üzerinden fatura düzenlediği, … Vakfı'nın şirketinizce inşa edilen ve herhangi bir bedel alınmayan
okulu İl Milli Eğitim Müdürlüğü'ne devrettiğini belirterek,
yapılan bu bağışın kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurum kazancından indirilip
indirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde;
"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca
gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
...
c) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere,
Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel
araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan
bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı.
ç) (c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak
(kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile
çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare
amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı
denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin ve Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik
merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin
inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini
devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı.
…
(2) Bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu
oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınır."
hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde ayrıntılı açıklamalara yer
verilmiş olup anılan Genel Tebliğin "10.3.2.2. Eğitim ve sağlık tesisleri ile dini tesislere ilişkin bağış
ve yardımlar" başlıklı bölümünde,
"Eğitim, sağlık ve bakım hizmetleri ile dini hizmetleri geliştirmek ve devam ettirmek amacıyla
yapılan harcamalar kurum kazancının tespitinde indirim unsuru olarak dikkate alınabilecektir.
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul,
sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak
üzere öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi ile
mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri
Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamaların,
...
tamamı kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Sözü edilen tesislerin yapımı için bentte sayılan kuruluşlar dışında yer alan kamuya yararlı
dernekler ile Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yapılan bağış ve yardımlar ise o
yılki kurum kazancının %5'i ile sınırlı olmak üzere bu kapsamda indirim konusu yapılabilecektir."
açıklamaları yer almakta olup Genel Tebliğin "10.3.2.2.4 Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi"
başlıklı bölümünde ise,
"Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim
olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması
durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesi;
düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu
tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından
imzalanmış olması yeterlidir.
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması
durumunda ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir
belge düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin
ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca,
bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen
açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası bulunacaktır.
Nakdi bağışların indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu amaçla
bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi şartıyla
mümkündür.
Kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul yaptırılması
halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin
kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
..."
açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, … Vakfı ile aranızda yapılan "… Bağış Protokolü"ne istinaden
yapımını gerçekleştirerek doğrudan … Vakfı'na yaptığınız özel eğitim iş uygulama merkezi binası ve
müştemilatı bağışının; anılan Vakıf ile İl Milli Eğitim Müdürlüğü arasında imzalanan protokol gereği
ilgili kamu kurumuna (Milli Eğitim Bakanlığına) devredilecek olması nedeniyle, Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.