Bağış yapılan gayrimenkul satışından elde edilen kazancın vergilendirilip vergilendirilmeyeceği.

Özelge: Bağış yapılan gayrimenkul satışından elde edilen
kazancın vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hk..
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK mük.80-42
Tarih:
05/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK mük.80-42 05/01/2012
Konu : Bağış yapılan gayrimenkul satışından elde edilen kazancın
vergilendirilip vergilendirilmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Antalya'nın ... ilçesinde bulunan tarlanın babanız
tarafından 2011 yılında 1/2 pay olarak şahsınıza bağış yapıldığı, bağışlama bedeline isabet eden
kısmının veraset ve intikal vergisi olarak ödendiği, söz konusu tarlanın ileriki tarihlerde daha
yüksek bir bedelle satılması halinde gelir vergisi ödenip ödenmeyeceği, ayrıca 2010 yılında borç
ödeme amacı ile bir gayrimenkul satışınızın bulunduğu belirtilerek, yapmış olduğunuz gayrimenkul
satışından dolayı ve babanız tarafından bağışlanan tarlanın satılması halinde ticari kazanç olarak mı
yada değer artışı kazancı olarak mı vergilendirileceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiş olup, anılan
maddenin ikinci fıkrasının (4) numaralı bendinde ise, gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle
devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan, ticari faaliyet emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç
sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen
faaliyetin ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet
sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden
organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip
olması, şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşması gerekmektedir.
Gayrimenkul alım satımı ticari bir organizasyon içinde yapıldığında alım satımın ticari
faaliyetin bir unsuru sayılması, ancak ticari organizasyonun şekli ve maddi unsurları ile açıkça belli
olmadığı hallerde ise, faaliyetin devamlılık kasıt ve niyeti ile yapıldığını belirleyen objektif ölçü
olarak muamelede çokluk olup olmadığına bakılması gerekmektedir.
Aynı Kanunun "Değer Artış Kazançları" başlıklı Mükerrer 80 inci maddesinde (1/1/2003
tarihinden geçerli olmak üzere) "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan
kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
...
6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin
birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7)numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi
çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden
başlayarak (1/1/2007 tarihinden geçerli olmak üzere) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan
kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis
tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.)
Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, (1/1/2011 tarihinden geçerli olmak
üzere) 8.000 Türk Lirası gelir vergisinden müstesnadır." hükmü yer almaktadır.
Ayrıca, özelge talep formunuz ekinde yer alan, tapu senedi fotokopisinin tetkikinde;
08/07/2011 tarihinde babanıza ait söz konusu taşınmaz ½ paylı mülkiyetinin adınıza taksim edildiği
anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, alım ve satıma konu edilen gayrimenkullerin
ivazsız iktisap edilmesi ve iktisap edildiği şekilde aynen satışının yapılması halinde ''ivazsız olarak
iktisap edilen gayrimenkul'' kapsamında değerlendirileceğinden, bu gayrimenkullerin satışından
elde edilen kazancın değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.
Öte yandan, ivazlı olarak satın aldığınız ve 2010 yılında satışını yaptığınız gayrimenkulün,
iktisap tarihinden itibaren beş yıl (01/01/2007 tarihinden önce iktisap edilmişse dört yıl)
içinde satılmış olması halinde bu satıştan elde edilen kazancın değer artışı kazancı olarak
vergilendirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, özelge talep formunda belirttiğiniz gayrimenkul satışlarınızdan başka
satışlarınızın olması durumunda ise işin mahiyetine göre ticari kazanç hükümlerine göre
vergilendirilebileceğiniz de tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.