Bağışlanacak spor kompleksinin inşasına ilişkin yapılacak harcamaların kurum kazancından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Özelge: Bağışlanacak spor kompleksinin inşasına ilişkin
yapılacak harcamaların kurum kazancından indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-42-136
Tarih:
16/07/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-42-136 16/07/2011
Konu : Bağışlanacak spor kompleksinin inşasına ilişkin yapılacak
harcamaların kurum kazancından indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketinizce ... Milli Eğitim Müdürlüğüne bağlı ... ait okul
alanına spor kompleksi yaptırılarak bağış yapılması durumunda, söz konusu bağışa ilişkin
harcamaların Kurumlar Vergisi Kanununun 10/ç maddesi uyarınca eğitime %100 destek
kapsamında vergi matrahınızdan indirilip indirilemeyeceği hususunda bilgi talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10'uncu maddesinin 1'inci bendinin (c) alt bendinde;
"Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel
araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan
bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5'ine kadar olan kısmının; (ç) alt
bendinde ise, (c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100
yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu
ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla
yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar
ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan hertürlü nakdi ve ayni bağış ve
yardımların tamamının; kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi
üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirileceği" hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Eğitim ve Sağlık
Tesislerine İlişkin Bağış ve Yardımlar" başlıklı 10.3.2.2.2 bölümünde;
"Kapsama dahil olan bağış ve yardımların;
-Bağışlanan okul, sağlık tesisi ve 100 yatak kapasitesinden az olmamak üzere (kalkınmada öncelikli
yörelerde 50 yatak) öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve
rehabilitasyon merkezlerinin inşası için yapılan harcama,
-Bu tesislerin inşası için yapılan bağış ve yardım,
-Mevcut okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarının faaliyetlerine devam etmelerini sağlamak amacıyla
yapılan bağış ve yardım,
niteliğinde olması gerekmektedir.
Düzenlemedeki "okul" ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin
anlaşılması gerekmekte olup rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitimmerkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda
değerlendirilecektir. ..."
"10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde ise,
".......
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması
durumunda ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir
belge düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin
ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca,
bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen
açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası bulunacaktır.
.........
Kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul yaptırılması
halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin
kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda, Şirketiniz ile İl Milli Eğitim Müdürlüğü arasında
yapılacak bir protokol ile ... okul alanına yaptırılacak spor kompleksi tesisi, okul bağışı veya okul
inşası için yapılan bağış ve yardım veyahut da mevcut okulun faaliyetlerine devam etmeyi sağlamak
amacına yönelik bağış ve yardım niteliğinde olduğundan, inşaa edilerek bağışlanacak spor
kompleksi inşaatına ait harcamaların, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10'uncu maddesinin
(ç) bendi uyarınca kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgilerinizi rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.