Bakü-Tiflis-Ceyhan Petrol Boru Hattı Projesi kapsamında Kurumlar Vergisi Muafiyeti Hk.

Özelge: Bakü-Tiflis-Ceyhan Petrol Boru Hattı Projesi
kapsamında Kurumlar Vergisi Muafiyeti Hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.36.10.00-KURUMLAR VERGİSİ MUA-2
Tarih: 
23/06/2011
 
T.C.
KARS VALİLİĞİ
Defterdarlık Kars Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.36.10.00-KURUMLAR VERGİSİ MUA-2 23/06/2011
Konu : Bakü-Tiflis-Ceyhan Petrol Boru Hattı Projesi kapsamında  
Kurumlar Vergisi Muafiyeti
 
İktisadi işletmeniz ile Baku-Tiflis-Ceyhan ...-Türkiye Şubesi (.....-Türkiye Şubesi) arasında ..... USD
bedelli "Karasal Yaban Hayatı Rehabilitasyon Projesi" sözleşmesi düzenlendiği ve bu sözleşme
çerçevesinde kurumlar vergisi ve damga vergisi muafiyetine ilişkin olarak Başkanlığımız 
görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile dernek
veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış aynı Kanunun 6 ncı
maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde
ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı; ikinci fıkrasında, safı kurum kazancının
tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı ifade
edilmiştir.
Öte yandan, 4585 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan "Türkiye Cumhuriyeti, Azerbaycan
Cumhuriyeti ve Gürcistan Arasında Petrolün Azerbaycan Cumhuriyeti, Gürcistan ve Türkiye
Cumhuriyeti Ülkeleri Üzerinden, Bakü-Tiflis-Ceyhan Ana İhraç Boru Hattı Yoluyla Taşınmasına
İlişkin Anlaşma"nın 2 numaralı eki olan "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ve MEP İştirakçileri
Arasında Ev Sahibi Hükümet Anlaşması"nda vergilemeye ilişkin düzenlemeler "Vergiler"
başlıklı 9 uncu maddesinde yer almaktadır.
Söz konusu Anlaşmanın "Belirli Tanımlar" başlıklı 1 numaralı ekinde MEP Faaliyetleri, MEP
İştirakçisi ve İlk Kademe Alt Müteahhit tanımlamalarına yer verilmiştir.
• İlk Kademe Alt-Müteahhit: Tüm MEP iştirakçileri veya herhangi bir MEP İştirakçisi, bir İnşaat
Müteahhidi, bir İşletme Şirketi veya Bire Bir Müteahhitle bir sözleşme veya anlaşma çerçevesinde
MEP Faaliyetlerine ilişkin mallar, işler, hizmetler veya teknoloji tedarik eden (Bire Bir Müteahhit
dışında) herhangi bir Müteahhit demektir.
• İkinci Kademe Alt Müteahhit: Tüm MEP iştirakçileri veya herhangi bir MEP İştirakçisi, bir
İnşaat Müteahhidi, bir İşletme Şirketi veya Bire Bir Müteahhitle bir sözleşme veya anlaşma
çerçevesinde MEP Faaliyetlerine ilişkin mallar, işler, hizmetler veya teknoloji tedarik eden (Bire Bir
Müteahhit dışında) herhangi bir Müteahhitle bir sözleşme çerçevesinde MEP Faaliyetleri
kapsamında iş yapan herhangi bir müteahhit demektir.
• MEP Faaliyetleri: MEP Sistemi ile ilgili değerlendirme, geliştirme, tasarım, edinme, inşaat, tesis,
finansman, sigortalama, mülkiyet, (MEP iştirakçileri ve taşıtıcılar tarafından Tesisler yoluyla
taşınan petrol dahil) işletim, onarım, değiştirme, bakım, kapasite artırımı, büyütme (tali tesisler
dahil) ve koruma ile doğrudan veya dolaylı olarak ilişkili olup, ülke içinde (Proje Faaliyetleri olarak)
veya ülke dışında gerçekleştirilen faaliyetlerin tümü demektir.İlk Kademe Müteahhitlerin Ev Sahibi Hükümet Anlaşmasının 9.3.(iii) maddesinde yer alan vergi
istisnalarından yararlanabilmesi için, MEP Faaliyetlerine ilişkin olarak işler veya hizmetlerin (işler
veya hizmetlerle birlikte sunulan mallar ve teknoloji dahil) Esas Alt Müteahhit sıfatıyla sağlanması
gerekmektedir. Ayrıca, sağlanacak iş veya hizmetin belirli bir parasal büyüklüğü aşması şartı da
aranmakta olup, bu parasal tutara ilişkin olarak ise, iş ve hizmetlerin niteliğine ve kime taahhüt
edildiğine göre iki ayrı belirleme söz konusudur.
Doğrudan veya dolaylı olarak İnşaat Müteahhidine taahhütte bulunan bir İlk Kademe veya İkinci
Kademe Alt Müteahhit söz konusu ise yapılan ödeme tutarının iki yüz elli bin Amerikan Dolarına
(250.000 USD) eşit ya da daha yüksek olması gerekmektedir.
İlk Kademe veya İkinci Kademe Alt Müteahhitlerce, İnşaat Müteahhidine değil de doğrudan veya
dolaylı olarak İstisnai İşletme Şirketi veya MEP İştirakçilerinin herhangi birisine taahhütte
bulunulması durumunda ise;
- ‘İnşaat faaliyetleri' olarak tanımlanan, tesislerin tasarım, inşaat, tesis, genişletme, büyütme,
bağlantı, tadilat, tahliye veya terk edilmesine ilişkin faaliyetlerle ilgili olarak yapılan ödeme
tutarının iki yüz elli bin Amerikan Dolarına (250.000 USD) (veya sözleşme veya anlaşmanın
yapıldığı sırada geçerli piyasa döviz kurları üzerinden diğer dövizlerde buna eşit bedel) eşit veya
daha yüksek,
- Yukarıda tanımlanan inşaat faaliyetleri dışındaki faaliyetlere ilişkin olarak yapılan ödeme tutarının
ise yüz bin Amerikan Dolarına (100.000 USD) (veya sözleşme veya anlaşmanın yapıldığı sırada
geçerli piyasa döviz kurları üzerinden diğer dövizlerde buna eşit bedel) eşit veya daha yüksek,
olması gerekmektedir.
Buna göre, kurumlar vergisi mükellefi olan iktisadi işletmenizin  elde etmiş olduğu kazanç ve
iratların ilgili yıl kurum kazancına dahil edilerek beyan edilmesi gerektiği tabiidir. Ancak, Ev Sahibi
Hükümet Anlaşmasının 9.3.(iii) maddesinde belirtilen ve yukarıda özetlenen koşulların varlığı
halinde, üzerine vergi konulamayacağı veya kendilerine yapılan ödemelerden vergi kesilemeyeceği
belirtilen İlk Kademe Alt Müteahhitlerin, bu noktada, ... İştirakçisi sıfatını haiz ....-Türkiye Şubesi ile
sözleşme imzalayarak İlk Kademe Alt Müteahhit olan .....iktisadi işletmesi'nin, bu Anlaşmanın
9.3(iii) maddesindeki faaliyetlerin tanımında belirtilen parasal limit şartını sağlaması halinde,
"Karasal Yaban Hayatı Rehabilitasyon Projesi" sözleşmesi çerçevesinde kurumlar vergisi ve
damga vergisi muafiyetlerinden yararlandırılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.