Bal destekleme primi ödemelerinde 19.06.2006 gelir vergisi tevkifatı

Özelge: Bal destekleme primi ödemelerinde gelir vergisi
tevkifatı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.0.03.41/4117-02/045524
Tarih:
19/06/2006
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı : B.07.1.GİB.0.03.41/4117-02/045524
Konu : Bal destekleme primi ödemelerinde 19.06.2006
gelir vergisi tevkifatı
................ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
................Bankası tarafından Başkanlığımıza fakslanan .........İli Arı Yetiştiricileri Birliği'ne hitaben
verilen ............ tarihli ve ............sayılı yazınız hakkında aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek
duyulmuştur.
Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, gerçek usulde vergilendirilenler de dahil olmak üzere, Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle
vergilendirilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinde yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile
bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre
sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço
esasına göre) tespit olunarak vergilendirilmektedir.
Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler, Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesi
hükmü gereğince bu kazançları için beyanname vermezler ve 86 ncı maddesi hükmü gereğince de
diğer gelirleri için beyanname vermeleri halinde de zirai kazançlarını beyannameye ithal etmezler.
Öte yandan, çiftçilere ödenmekte olan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemeleri Gelir
Vergisi Kanununun 94/11-d bendinde yer alan (% 0) tevkifat oranında vergilendirilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 56'ncı maddesinin birinci fıkrasının 1'nci bendine göre; evvelki yıllardan
devredilenler de dahil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair suretlerle elde edilen her
türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (Primler, risturnlar ve benzerleri dahil) zirai işletme hesabı
esasına göre hasılat sayılmaktadır.
Buna göre, kazançları gerçek usulde vergilendirilen çiftçilere yapılan doğrudan gelir desteği ve
alternatif ürün ödemelerinin Gelir Vergisi Kanununun 56 ncı maddesi hükmü gereğince hasılat
olarak değerlendirilmesi ve verilecek yıllık gelir vergisi beyannamelerine ithal etmeleri
gerekmektedir.
Diğer taraftan, 24.02.2005 tarihli ve 25737 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 2005/8503 sayılı
"Hayvancılığın Desteklenmesi Hakkında Bakanlar Kurulu Kararı" ve 17.01.2006 tarihli ve 26052
sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 2006/9922 sayılı "Hayvancılığın Desteklenmesi Hakkında
Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar"a dayanılarak hazırlanan Tarım ve Köyişleri
Bakanlığı'nın 2006/9 sayılı "Hayvancılığın Desteklenmesi Hakkında Uygulama Esasları Tebliği
hükümlerine göre, hayvancılık desteklerinden biri olan "arı ve bal desteği" doğrudan gelir desteği
kapsamında bulunmamaktadır.
Öte yandan söz konusu ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 29/1 inci maddesi kapsamında
değerlendirilmesi mümkün değildir. Bu nedenle, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü
maddesinin 11/a-ii bendi hükmüne göre; süzme bal destekleme ödemelerinden %2 oranında tevkifat
yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini ve konu hakkında ........... İli Arı Yetiştiricileri Birliğine bu yönde açıklama
yapılması konusunda gereğini rica ederim.
Başkan a.