Balık Temizleme ve Paketleme Hizmeti (Fason İmalat) hk.
Özelge: Balık Temizleme ve Paketleme Hizmeti (Fason
İmalat) hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.09.15.01-8.2010.2/KDV.11.MD.-1
Tarih:
12/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
AYDIN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.09.15.01-8.2010.2/KDV.11.MD.-1 12/01/2012
Konu : Balık Temizleme ve Paketleme Hizmeti. (Fason İmalat)
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Almanya'da faaliyette bulunan .... Gmbh şirketinin
Muğla İli Bodrum İlçesinde faaliyette bulunan ... Ürünleri Üretimi İth. İhr. ve Tic. A.Ş. den
temizlenmiş, paketlenmiş, vakumlanmış ve 35 kg. lık kutular halinde ambalajlanmış şekilde fileto
balık ve türevlerini satın almak istediği; ancak adı geçen firmanın istenilen düzeyde balık temizleme
ve ambalajlama tesisi bulunmadığından, Alman şirketinin söz konusu temizleme, vakumlama ve
paketleme işini kg. başına 1 EURO karşılığında şirketinize yaptırdığı ve temizleme ücretini döviz
olarak göndereceği belirtilerek, ... Ürünleri Üretimi İth. İhr. ve Tic. A.Ş. den teslim alınan ve
temizlenip paketlendikten sonra tekrar aynı şirkete teslim edilecek olan ürünler için yapılan fason
imalata ilişkin bedelin yurtdışındaki firma tarafından döviz olarak gönderilmesi nedeniyle hizmet
ihracı sayılıp sayılmayacağı ve yurt dışındaki firma adına kesilecek hizmet faturasında katma değer
vergisi uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımızdan bilgi talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinde, ihracat teslimleri ve bu
teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin katma değer
vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış; 12 nci maddesinin (2) numaralı bendinde, yurt
dışındaki müşteri tabirinin ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt
içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade
ettiği hükme bağlanmıştır. Ayrıca bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet
sayılabilmesi için hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerekmektedir.
Hizmet ihracatında KDV istisnası uygulamasına yönelik açıklamalara muhtelif KDV Genel
Tebliğleri ile 60 No.lu KDV Sirkülerinin (3.1.1.) numaralı bölümünde yer verilmiştir.
Buna göre, yurtdışındaki bir firmanın Türkiye'den ithal edeceği mallara ilişkin olarak
Türkiye'de verilen kalite kontrol, barkodlama, elleçleme, aracılık, imalatçı seçimi, sipariş takibi vb.
hizmetler, KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddeleri ile konuyla ilgili genel tebliğlerdeki açıklamalar
kapsamında KDV den istisna tutulacaktır.
Dolayısıyla, Deniz Kılıç Ürünleri Üretimi İth. İhr. ve Tic. A.Ş. tarafından ihraç edilecek olan
balık ve balık ürünlerine yönelik olarak yurtdışında yerleşik Euroconvernience Gmbh şirketine
Türkiye'de verdiğiniz temizleme ve amblajlama hizmetlerinin, Kanunun 11 ve 12 nci maddeleri ile
konuyla ilgili genel tebliğlerdeki açıklamalar çerçevesinde KDV den istisna tutulması mümkün
bulunmaktadır. KDV den istisna olan hizmet ifalarına ilişkin olarak yurtdışındaki firmaya
düzenleyeceğiniz faturada KDV hesaplanmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.