Balıkçı Gemisini Avcılıktan Çıkaranlara Yapılacak Destekleme Ödemelerinin Vergilendirilmesi hk.
Özelge: Balıkçı Gemisini Avcılıktan Çıkaranlara Yapılacak
Destekleme Ödemelerinin Vergilendirilmesi hk.
Sayı:
46480499-120.01[2013/1445]-97
Tarih:
02/10/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 46480499-120.01[2013/1445]-97 02/10/2013
Konu : Balıkçı gemisinin devri
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından
yayımlanan 2012/51 No.lu Balıkçı Gemisini Avcılıktan Çıkaranlara Yapılacak Destekleme Tebliği
gereğince ... balıkçı gemisinin ... Lisesi Müdürlüğü'ne teslimi nedeniyle elde etmiş olduğunuz
destek tutarının hasılat olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda tereddüde düşüldüğü
belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesinde; "Çiftçilerin elde ettikleri zirai
kazançlar, bu Kanunun 94 üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle
vergilendirilir. 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir
biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip
olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço
esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler
bu kazançları için beyanname vermezler" hükmü yer almıştır.
Anılan Kanunun 56 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre; evvelki
yıllardan devredilenler de dahil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair suretlerle elde
edilen her türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (primler, risturnlar ve benzerleri dahil) zirai
işletme hesabı esasına göre hasılat sayılmaktadır.
Mezkur Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında vergi tevkifatı yapacak olanlar
sıralanmış ve bunların ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları
sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları
belirtilmiştir.
Aynı maddenin 11 numaralı bendine göre (03/02/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı uyarınca), çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan
ödemelerden;
a) Hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri için,
i) Ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlar için % 1,
ii) (i) alt bendi dışında kalanlar için % 2,
b) Diğer zirai mahsuller için,
i) Ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınan zirai mahsuller için % 2,
ii) (i) alt bendi dışında kalanlar için % 4, c) Zirai faaliyet kapsamında ifa edilen hizmetler için,
i) Orman idaresine veya orman idaresine karşı taahhütte bulunan kurumlara yapılan
ormanların ağaçlandırılması, bakımı, kesimi, ürünlerin toplanması, taşınması ve benzeri hizmetler
için % 2,
ii) Diğer hizmetler için % 4,
d) Çiftçilere yapılan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemeleri için % 0,
oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüş olup, ilgili bentte yer alan tevkifat
oranları ödemenin yapıldığı yer ve ödeme türlerine göre düzenlenmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 265 inci maddesinin "Mukayyet Değer" başlıklı
bölümünde "Mukayyet değer, bir iktisadi kıymetin muhasebe kayıtlarında gösterilen hesap
değeridir." hükmü yer almaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1 inci maddesine göre, Genel ve katma
bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler,
döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu niteliğindeki meslek
kuruluşları siyasi partiler ve sendikalar, yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların;
a) İlim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak,ıslah etmek amacıyla yaptıkları teslim ve
hizmetleri,
b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri
işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve
hizmetleri,
Anılan Kanunun 17/2-b maddesinde ise, kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak
yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları ile yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak
yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının Katma Değer Vergisine tabi olmayacağı hüküm
altına alınmıştır.
Buna göre, sahibi olduğunuz balıkçı gemisinin 2012/51 no.lu Balıkçı Gemisini Avcılıktan
Çıkaranlara Yapılacak Destekleme Tebliği kapsamında devri nedeniyle tarafanıza yapılacak destek
ödemelerinin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı bendi
hükmü gereğince % 4 oranında vergi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, söz konusu destek tutarının aynı Kanununun 56 ncı maddesi hükmü gereğince
hasılat olarak değerlendirilerek verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmesi ve anılan
ödemeler üzerinden yapılan vergi tevkifatının vereceğiniz yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden
hesaplanan vergilerden mahsup edilmesi mümkün olacaktır.
Ayrıca, ... balıkçı teknenizin ... Lisesi Müdürlüğü'ne devir işlemi dolayısıyla işletmenizde
kayıtlı olan mukayyet değeri üzerinden fatura düzenlemeniz gerekmekte olup, söz konusu balıkçı
teknesinin kamu kurumuna teslimi Katma Değer Vergisi Kanununun 17/2-b maddesine göre istisna
edildiğinden katma değer vergisi hesaplanmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.