Banka kredisiyle alınan aktife kayıtlı aracın kredi türünde değişiklik yapılması halinde faizlerinin gider kaydedilip kaydedilemeyeceği hk.

Özelge: Banka kredisiyle alınan aktife kayıtlı aracın kredi
türünde değişiklik yapılması halinde faizlerinin gider
kaydedilip kaydedilemeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 68-1020
Tarih: 
20/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 68-1020 20/07/2011
Konu : Banka kredisiyle alınan aktife kayıtlı aracın kredi türünde  
değişiklik yapılması halinde faizlerinin gider kaydedilip
kaydedilemeyeceği.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, serbest meslek faaliyetinizden dolayı ... Vergi Dairesi
Müdürlüğünün  ...  T.C.  kimlik  numaralı  mükellefi  olduğunuz,  aktifinizde  kayıtlı  mesleki
faaliyetlerinizde kullandığınız taşıt için önce ticari kredi kullandığınız ve ilerleyen zamanda daha
hesaplı hale gelmesinden ötürü söz konusu ticari krediyi bireysel tüketici kredisi ile kapattığınız
belirtilerek, kredinin türünde yaptığınız bu değişiklik nedeniyle aktifinizde kayıtlı taşıt için
ödemekte olduğunuz bireysel tüketici kredisine ait faizlerin gider yazılmasının mümkün olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinin 4'üncü bendinde mesleki faaliyette
kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere dahil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre ayrılan amortismanların (amortismana tabi iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması halinde aynı
Kanunun 328 inci maddesine göre hesaplanacak zararlar dahil) gider yazılacağı, 5 numaralı
bendinde ise kiralanan veya  envantere dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin serbest
meslek kazancının tespitinde indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir.
Öte yandan, amortismana tabi iktisadi kıymetlerin iktisabında kullanılan krediler nedeniyle ödenen
faizlerin iktisadi kıymetin maliyet bedeline eklenecek kısmı ile doğrudan gider yazılacak kısmının
tespitinde değerleme hükümlerinin uygulanması ile ilgili olarak 163 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği'ne göre; yatırımların finansmanında kullanılan kredilerle ilgili faizlerden kuruluş
dönemine ait olanların sabit kıymetle birlikte amortisman yoluyla itfa edilmek üzere yatırım
maliyetine eklenmesi gerekmekte; işletme dönemine ait olanların ise ilgili bulundukları yıllarda
doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulması
mümkün bulunmaktadır.
Bu itibarla, envantere dâhil edilen taşıtın satın alınması için bankalardan alınan ticari kredi için
ödenen faizlerin, bu iktisadi kıymetin iktisap tarihinden ilgili hesap döneminin sonuna kadar olan
kısmının maliyete eklenmesi zorunludur. Bu tarihten sonra tahakkuk eden kredi faizlerinin ise
maliyete intikal ettirilmesi suretiyle amortismana tabi tutulması veya doğrudan gider olarak
muhasebe kayıtlarına intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, mükelleflerin iktisaptan sonraki yıllarda ortaya çıkan kredi faizlerini, ilgili
bulundukları yılda doğrudan gider yazma veya amortisman yoluyla itfa etme şeklindeki tercihlerini
başlangıçta yapmaları gerekmektedir. Başlangıçta doğrudan gider yazma yolunun seçilmesi
halinde, daha sonraki yıllarda bu tür giderlerin sabit kıymetin maliyetine eklenerek amortisman
yoluyla itfa edilmesi veya daha önce amortisman yoluyla itfa edilmekte iken sonradan doğrudan
gider yazma yoluna gidilmesine kanunen imkan bulunmamaktadır.Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca, kredilere ilişkin faiz giderlerinin maliyet bedeline dahil edilmesi
veya gider olarak dikkate alınması konusunda 163 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde
yapılan düzenlemede kredi türüne ilişkin herhangi bir sınırlama mevcut olmayıp, aktifinizde kayıtlı
binek aracının iktisabı için aldığınız ticari krediyi ödemek üzere yeniden aldığınız tüketici kredisinin
tamamını, ticari kredi borcunuzu ödemek için kullandığınızı belgelerle kanıtlamanız halinde, söz
konusu tüketici kredisinin faizlerinin aracın iktisap tarihinden hesap dönemi sonuna kadar geçen
süreye isabet eden kısmı hariç olmak üzere gider yazılabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.