Banka promosyon ödemesinin gelir vergisi, damga vergisi ve katma değer vergisine tabi olup olmadığı.

Özelge: Banka promosyon ödemesinin gelir vergisi, damga
vergisi ve katma değer vergisine tabi olup olmadığı.
Sayı: 
13649056-120[61-2013/ÖZE-01]-35
Tarih: 
07/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 13649056-120[61-2013/ÖZE-01]-35 07/04/2014
Konu : Banka promosyon ödemesinin gelir vergisi, damga  
vergisi ve katma değer vergisine tabi olup olmadığı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizde çalışan personellerin maaş ödemelerinin
gerçekleştirilmesi amacıyla maaş protokolleri düzenlendiği ve bu protokollere istinaden
bankalardan sağlanan promosyon tutarının şirketiniz hesabına aktarıldığı, şirketiniz hesabına
aktarılan promosyon ödemesinin gelir olarak kaydedilmediği, herhangi bir komisyon alınmadığı ve
bu tutarın personelin hesabına aktarılması için bankaya talimat verilerek ödemenin sağlandığı
belirtilerek, personele ödenen promosyon tutarları için belge düzenlenip düzenlenmeyeceği, bu
ödemelerin gelir vergisi ve damga vergisine tabi olup olmadığı ve şirket hesabına yatırılan
promosyon tutarının katma değer vergisinin konusuna girip girmediği hususlarında Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
            GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk
tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar
altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir
yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almakta olup,
aynı Kanunun 62 nci maddesinde de işverenlerin, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları
dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Konu ile ilgili olarak 20/11/2008 tarihinde yayımlanan Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu 4
sayılı Sirkülerinin "3. Promosyon Ödemelerinin Gelir Vergisi ve Veraset ve İntikal Vergisi 
Kanunları Yönünden Değerlendirilmesi" başlıklı bölümünde "...Bankalar tarafından yapılan
promosyon ödemeleri Gelir Vergisi Kanunu açısından değerlendirildiğinde;
            -Maaş promosyonlarının bankalar tarafından doğrudan çalışanlara puan veya nakit olarak
ödenmesi durumunda, banka ile çalışanlar arasında işçi-işveren ilişkisi olmadığından,
            -Bankalar tarafından, vergi mükellefi olsun veya olmasın promosyon anlaşması yapılan
kuruma ödeme yapılması ve bu ödemelerin gelir olarak kaydedilmeden çalışanlara aynen
aktarılması halinde, ödeme yapan kurum aracı durumunda olacağından,
            Çalışanlara yapılan bu türden ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.
            Promosyon ödemelerinin banka tarafından doğrudan iktisadi faaliyeti olan kurumlara
yapılması ve yapılan ödemelerin kazanca dahil edilmesi durumunda, ilgili kurum tarafından
çalışanlara yapılan ödeme banka promosyonu olma niteliğini kaybetmiş olacağından ücretlerinvergilendirilmesine ilişkin hükümlere göre değerlendirilecektir..." açıklamasına yer verilmiştir.
            Buna göre, şirketiniz ve bankalar  arasında imzalanan maaş ödeme protokolü gereğince;
bankalar tarafından personelinize yapılan "promosyon" ödemelerinin doğrudan şirketinize yapılması
ve yapılan bu ödemelerin de şirketiniz tarafından gelir olarak kaydedilmeden personele aynen
aktarılması halinde, söz konusu promosyon  ödemeleri ücret olarak değerlendirilmeyecektir. 
            Öte yandan,  promosyon ödemelerinin kazanca dahil edilmesi halinde ise çalışanlara yapılan
ödeme banka promosyonu olma niteliğini kaybetmiş olacağından ödemelerin ücret kabul edilerek
Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddelerine göre gelir vergisi tevkifatına tabi
tutulması gerekmektedir.
            DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN
            488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 nci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun " IV. Makbuzlar ve
diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b fıkrasında da, "Maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat,
ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa
olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu
paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya
emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların" ın binde 6
(01.01.2013 tarihinden sonra düzenlenenlerin binde 7,59) nispetinde damga vergisine tabi
tutulacağı hükümleri yer almaktadır.
            Buna göre, şirket personelinin maaşlarının bankaya yatırılması işlemine bağlı olarak banka
tarafından personelinize yapılacak promosyon ödemeleri hizmet karşılığı yapılacak bir ödeme
olmadığından,  promosyon ödemesi nedeniyle düzenlenecek kağıtların damga vergisine tabi
tutulmaması gerekmektedir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
            KDV Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'deki ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            4 üncü maddesinde hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu; bu işlemlerin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
            20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut
bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya
bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat,
hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği
            hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre;
            - Şirketiniz personelinin maaşlarının bankaya yatırılması işlemine bağlı olarak banka
tarafından personelinize yapılacak promosyon ödemeleri KDV'ye tabi bulunmamaktadır.
            - Promosyon ödemeleri üzerinden şirketiniz tarafından komisyon alınması veya promosyon
ödemesinin bir kısmının şirketinize yapılması (şirketiniz hesaplarının söz konusu bankada
bulunması sebebiyle) halinde şirketinize yapılacak promosyon ödemesi veya söz konusu komisyon
tutarı  üzerinden  şirketinizce  düzenlenecek  faturada  %18  oranında  KDV  hesaplanmasıgerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.