Bankaların kullandırdıkları kredilerin teminatı için ipotek edilen taşınmazların sigortalattırılması halinde BSMV ve KDV mükellefiyeti ile peşin ödene

Özelge: Bankaların kullandırdıkları kredilerin teminatı için
ipotek edilen taşınmazların sigortalattırılması halinde
BSMV ve KDV mükellefiyeti ile peşin ödenecek poliçe
bedellerinin gider kaydedilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-2001
Tarih: 
14/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-2001 14/11/2011
Konu : Bankaların kullandırdıkları kredilerin teminatı için  
ipotek edilen taşınmazların sigortalattırılması
halinde BSMV ve KDV mükellefiyeti ile peşin
ödenecek poliçe bedellerinin gider kaydedilmesi.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ...... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ....... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuzu, yerli ve yabancı bankaların kullandırdıkları kredilerin teminatı için almış
oldukları taşınmaz menkullerine banka adına vekâleten ipotek aldığınızı, buna ek olarak müşteriniz
olan bankaların isteği doğrultusunda yapmış olduğunuz her bir ipotek tesis işlemini teminat altına
almak için ilgili işlemi sigorta ettireceğinizi, söz konusu sigorta işleminin taşıma abonman poliçesi
gibi olacağını ve yapılan tüm işlemlere ait poliçelerin aylık olarak rapor edilip poliçe bedellerinin
peşin ödeneceğini belirterek, banka ve sigorta muameleleri vergisi ve katma değer vergisi
mükellefiyeti açısından durumunuz ile peşin ödenecek poliçe bedellerinin kurum kazancınızın
tespitinde  gider  olarak  indirilip  indirilemeyeceği  hususlarında  Başkanlığımız  görüşlerini
sormaktasınız.
a) Kurumlar vergisi açısından;
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı"  başlıklı 6 ncı maddesinde;  
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, safi kazancın tespitinde indirilecek giderler Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinde bentler halinde sayılmış olup anılan maddenin (1) numaralı bendinde; ticari kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak
indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
İşletme ile ilgili sigorta harcamaları da bu kapsamda değerlendirilecek olup mükelleflerin bir hesap
dönemi içinde işletmeleri adına yapmış oldukları sigorta giderlerinin safı kurum kazancının
tespitinde hasılattan indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan yerli ve yabancı bankaların kullandırdıkları kredilerin
teminatı için ipotek edilen taşınmazların sigorta ettirildiği ve sigorta poliçelerinde anılan bankaların
da sigortalı olarak göründüğü anlaşılmaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, yerli ve yabancı bankalar adına yaptırılan sigortaya ilişkin olarak 
peşin ödenen prim tutarlarının, şirketiniz tarafından doğrudan gider yazılması mümkün değildir.
Ancak, söz konusu prim ödemelerinin anılan bankalar tarafından şirketinize fatura edilmesi halindeise ödenen prim tutarları Gelir Vergisi Kanununun 40/1 maddesi gereğince safi kurum kazancının
tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
b) Katma değer vergisi açısından;
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde; "Banka ve sigorta şirketlerinin
10/06/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak
üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine
her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka ve sigorta muameleleri
vergisine tabidir." hükmü yer almakta olup aynı Kanunun mükellefi belirleyen 30 uncu maddesinde,
BSMV'yi banka, banker ve sigorta şirketlerinin ödeyeceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, sigorta şirketi tarafından söz konusu sigortalama işlemleri dolayısıyla lehe alınan
paralar üzerinden %5 oranında BSMV hesaplanması gerekmektedir.
Buna göre, adı geçen şirket tarafından bankalar adına taşınmaz malların ipotek altına alınmasına
ilişkin olarak bankaların isteği doğrultusunda her bir ipotek tesis işlemini teminat altına almak için
yaptırılan sigortalama işleminde BSMV nin mükellefi ilgili sigorta şirketidir. Bu nedenle, söz konusu
sigortalama işlemi dolayısıyla Şirketinizin BSMV mükellefiyeti söz konusu değildir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, yatırım danışmanlığı faaliyetiyle iştigal eden şirketinizce, bankaların kullandırdıkları
kredilerin teminatı için ipotek edilen taşınmazların sigortalattırılması karşılığında elde edilen bedel
katma değer vergisine tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.