Bankanın Aktifine Kayıtlı Taşınmazların Satışında Kurumlar Vergisi ve BSMV İstisnası hk.

Özelge: Bankanın Aktifine Kayıtlı Taşınmazların Satışında
Kurumlar Vergisi ve BSMV İstisnası hk.
Sayı: 
84974990-180[29-2012-01]-1207
Tarih: 
19/11/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-180[29-2012-01]-1207 19/11/2013
Konu : Bankanın Aktifine Kayıtlı Taşınmazların Satışında  
Kurumlar Vergisi ve BSMV İstisnası
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizin 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğindeki açıklamalara göre en az iki yıl aktifinde yer alan gayrimenkulü satması nedeniyle ilgili
gelir hesabına kaydedilen tutarların, satış dönemini takip eden yılın kurumlar vergisi
beyannamesini verme tarihine kadar fon hesabına alınabileceğinden bahisle söz konusu
gayrimenkulün satışına uygulanacak 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 29/v maddesi
kapsamındaki banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) istisnasından yararlanabilme zamanı
hususunda tereddüde düşüldüğü belirtilerek konu hakkındaki Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5/1-e maddesinde;
"Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançların % 75 lik kısmı. (6111 Sayılı Kanunla eklenen parantez içi hüküm Yürürlük; 25/2/2011)
(Taşınmazların kaynak kuruluşlarca kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine
satışı ile bu varlıkların varlık kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından
doğan kazançlar için bu oran %100 olarak uygulanır ve bu taşınmazlar için en az iki tam yıl süreyle
aktifte bulunma şartı aranmaz.)
            Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan
kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur.
Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi
şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında
tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
            İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka
bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze
aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa
uğramış sayılır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler
hariç) halinde de bu hüküm uygulanır.
            Bedelsiz olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibarî değeriyle elde edilen hisse
senetlerinin elde edilme tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi esas
alınır.
            Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve
intifa senetleri ile rüçhan haklarının satışında iki yıllık sürenin hesabında, devir olunan veya
bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınır.            Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır."
hükmü yer almaktadır.
            Konu ile ilgili olarak, detaylı açıklamalara 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde
yer verilmiştir. Buna göre; 5520 sayılı Kanunun 5/1-e maddesinin incelenmesinden de anlaşılacağı
üzere kurumların aktifinde en az 2 tam yıl süreyle kayıtlı olan taşınmazların satışından doğan
kazancın % 75 lik kısmı kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. İstisnanın uygulanabilmesi için,
satış kazancının pasifte özel bir fon hesabına alınması, satış kazancının satışın yapıldığı yılı izleyen
beşinci yılın sonuna kadar bu fon hesabında tutulması, satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen 2
nci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi, bu süre içerisinde tahsil edilmeyen satış bedeline
isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin vergi ziyaına uğramış
sayılacağı, 5 yıl içerisinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen
veya işletmeden çekilen ve bu süre içerisinde işletmenin tasfiyesi (bu kanuna göre yapılan devir ve
bölünmeler hariç) halinde de bu hükmün uygulanacağı açıklanmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, 5520 sayılı Kanununun 5/1-e maddesinde yer alan şartları
taşıması halinde, bankanız aktifinde kayıtlı olan gayrimenkullerin satışından doğan kazancın %75
lik kısmı kurumlar vergisinden istisna tutulacaktır.
            Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Yönünden Değerlendirme
            6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun "İstisnalar başlıklı 29 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (v) bendine göre, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin birinci
fıkrasının (12) numaralı bendi kapsamındaki işlemler dolayısıyla lehe alınan paralar, BSMV den
müstesnadır.
            Diğer taraftan, Mülga 5422 sayılı Kanunun 8 inci maddesinin birinci fıkrasının 12 nci
bendinde, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile
gayrimenkullerin satışından doğan ve sermayeye eklenmesine karar verilen kazançların kurumlar
vergisinden müstesna olduğu belirtilmiştir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e maddesinde, kurumların, en az iki tam yıl
süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu
senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75 lik kısmı bentte
belirtilen şartlar dahilinde kurumlar vergisinden istisna edilmiş edilmiştir.
            Ayrıca, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 1 inci maddesinin (5) inci fıkrasında
ise, "Diğer kanunlarla 5422 sayılı Kanuna yapılmış olan atıflar, ilgili olduğu maddeler itibarıyla bu
Kanuna yapılmış sayılır." hükmü bulunmaktadır. Bu durumda, 6802 sayılı Kanunun 29/v maddesi ile
5422 sayılı Kanunun 8 inci maddesinin birinci fıkrasının (12) numaralı bendine yapılan atıf, 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) ve (f) bentlerine yapılmış
sayılacağından bu bentler kapsamında yapılan satış işlemleri dolayısıyla lehe alınan paralar BSMV
den istisnadır.
            Söz konusu bentlerde belirtilen %75 lik sınırlama, bu satışlardan elde edilecek kazancın ne
kadarlık kısmının kurumlar vergisinden istisna olacağına ilişkin bir düzenlemedir. 6802 sayılı
Kanunun 29/v maddesinde 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin  (e) ve (f) bentlerine atıf yapılmak
suretiyle sadece BSMV istisnası uygulanacak işlemler belirlenmekte olup, bu bentlerde belirtilen
satış işlemleri dolayısıyla lehe alınan paraların tamamı BSMV den istisna edilmektedir.
            Buna göre, gayrimenkul satış işleminin 5520 sayılı Kanunun 5/1-e maddesinde yer alan
şartları taşıması halinde, bu işlem dolayısıyla lehe alınan paraların tamamına satışın yapıldığı tarih
itibariyle BSMV istisnası uygulanması gerekmektedir. Ancak, söz konusu istisna düzenlemesine
ilişkin şartların yerine getirilmemesi halinde, ödenmesi gereken BSMV nin vergi ziyaı cezası ile
birlikte bankanızdan aranacağı tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.