Bankanın faktoring sirketlerinin ihracat alacagı olan müsterilerinin finansmanını teminen faktoring sirketlerine kullandırdıgı kredilerde BSMV hesapla

Özelge: Bankanın faktoring sirketlerinin ihracat alacagı
olan müsterilerinin finansmanını teminen faktoring
sirketlerine kullandırdıgı kredilerde BSMV hesaplanıp
hesaplanmayacagı
Sayı: 
64597866-180[28-2014]-152
Tarih: 
16/12/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
Sayı :64597866-180[28-2014]-152                                                                 16/12/2014
Konu :Bankanın faktoring şirketlerinin ihracat
alacağı olan müşterilerinin finansmanını
teminen faktoring şirketlerine
kullandırdığı kredilerde BSMV
hesaplanıp hesaplanmayacağı
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ihracat faktoringi işlemlerinin, ihracattan doğan vadeli
alacakların temlik yoluyla bir faktoring kuruluşuna devredilmesi ve faktoring şirketine temlik edilen
alacak tutarının belli bir oranının vadeden önce ihracatçı firmaya ödenmesi yoluyla finansman
sağlanması esasına dayandığı, bu kapsamda faktoring şirketlerince ihracatçı müşterilerinin söz
konusu ihracat işlemlerinin gerçekleştirilebilmesini teminen müşterilerine kredi kullandırılmasının
gündeme geldiği, öte yandan faktoring şirketleri tarafından müşterilerine kullandırılan bu kredi
tutarlarıyla ilgili olarak bankanızdan kredi talebinde bulunulduğu belirtilerek bankanızca ihracatçı
firmaları finanse etmeleri için faktoring şirketlerine kullandırılan kredilerin banka ve sigorta
muameleleri vergisinden (BSMV) istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
 edilmektedir.
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde; "Banka ve sigorta şirketlerinin
10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak
üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine
her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka ve sigorta muameleleri
vergisine tabidir.
Bankerlerin yapmış oldukları banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam
ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul
kıymet alıp satmayı, alım - satıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığıborçları ödemeyi taahhüt etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine
kalan paralar ile mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak üzere
devamlı olarak para toplama işiyle uğraşanların topladıkları  paralara sağladıkları gelir ve
menfaatler üzerinden komisyon, ücret, hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da banka
muameleleri vergisine tabidir.
90 sayılı Kanun Hükmünde Kararnameye göre ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen
muamele ve hizmetlerden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanlar bu Kanunun
uygulanmasında banker sayılırlar. Bir şahsın münhasıran altın alım ve satımı ile uğraşması banker
sayılmasını gerektirmez." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan 13/12/2012 tarihinde yürürlüğe giren 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve
Finansman Şirketleri Kanununun 52 nci maddesinin 1 nci fıkrasında, "10/6/1985 tarihli ve 3226
sayılı Finansal Kiralama Kanunu ile 30/9/1983 tarihli ve 90 sayılı Ödünç Para Verme İşleri Hakkında
Kanun Hükmünde Kararname ek ve değişiklikleri ile birlikte yürürlükten kaldırılmıştır." hükmü, 2
inci fıkrasında ise, "Diğer Kanunlarda, 3226 sayılı Kanun ile 90 sayılı Kanun Hükmünde
Kararnameye yapılan atıflar, bu Kanunun ilgili maddelerine yapılmış sayılır."hükmü yer almaktadır.
Ayrıca, 87 Seri No.lu Gider Vergileri Genel Tebliğinin "B-1- 90 Sayılı Kanun Hükmünde
Kararnameye Göre İkraz İşleriyle Uğraşanlar" başlıklı bölümünde yapılan açıklamalara göre,
faktoring şirketleri banker kapsamında BSMV mükellefi olup, bunların yaptığı 6802 sayılı Kanunun
28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri BSMV ye tabi bulunmaktadır.
Öte yandan, ihracat, transit ticaret, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve
faaliyetlerde BSMV istisnası, ilgili Kanunların verdiği yetkiye istinaden Bakanlar Kurulunca
çıkarılan İhracatı Teşvik Kararları ve bu Kararlara istinaden Ekonomi Bakanlığınca (Dış Ticaret
Müsteşarlığınca) düzenlenen Tebliğlere göre uygulanmaktadır.
99/13812 sayılı İhracat, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler İle Döviz Kazandırıcı Hizmet ve
Faaliyetlerde Vergi Resim Harç İstisnası Hakkında Karara istinaden çıkarılan 2008/6 sayılı İhracat
Tebliğinin "Vergi, Resim ve Harç İstisnasının Kapsamı" başlıklı 4 üncü maddesine göre; ihracat,
ihracat sayılan satış ve teslimler, döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler ile transit ticaretin
finansmanında kullanılmak kaydıyla kredi kuruluşlarınca kullandırılan her türlü krediler (Türk
Eximbank'ın fon temini işlemleri, bu banka tarafından aracı bankalar vasıtası ile kullandırılan
krediler ve Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası'nca Türk Eximbank'a açılan kısa vadeli senet
reeskont kredileri ile Türk Parasının Kıymetini Koruma hakkındaki mevzuat uyarınca ihracat
taahhüdüne  bağlı  olarak  kullandırılan  altın  kredileri  dahil)  ve  firmaların  sağladıkları
prefinansmanlar ile bunların geri ödenmesi; ihracatla ilgili işlem yapan bankaların, faktoring
şirketlerinin, sigorta şirketlerinin, noterlerin ve diğer kuruluşların ihracat, ihracat sayılan satış ve
teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerle ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmet ve
muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları
paralar BSMV den istisnadır.
Buna göre, ihracatın finansmanında kullanılmak kaydıyla bankalarca kullandırılan her türlü krediler
ve firmaların sağladıkları prefinansmanlar ile bunların geri ödenmesi dolayısıyla lehe alınan
paralara ve faktoring şirketlerinin ihracat, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı
hizmet ve faaliyetlerle ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmet ve muameleler dolayısıyla kendi
lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralara BSMV istisnası
uygulanması  gerekmektedir. Ancak, söz konusu istisna banka ve faktöring şirketinin doğrudan
yaptığı işlemlerle ilgili olup, bankanız tarafından müşterilerinin ihracat alacakları dolayısıyla
ihracatın finansmanını teminen faktoring şirketlerine kullandırılan kredilere BSMV istisnası
uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.