Basit Usul Mükellefin Yanında Diğer Ücreti Olarak Çalışan Kişinin 4447 Sayılı Kanunun Geçici 21. Maddesi Kapsamında Gelir Vergisi Teşviğinden Yararlan
Özelge: Serbest bölgede faaliyet gösteren gerçek veya tüzel
kişilere sunulan hukuk danışmanlığı ve avukatlık hizmeti
karşılığında elde edilen gelirin yıllık gelir vergisi
beyannamesiyle beyan edilmesi gerekmektedir. avukatlık
hizmetleri karşılığında şirke
Sayı:
B.07.0.GEL.0.42/4217-14/3629
Tarih:
24/01/2002
İlgi'de kayıtlı yazınızın incelenmesinden, serbest bölgede faaliyette bulunan ve kurumlar vergisinden muaf
olan anonim şirkete sürekli hukuk danışmanlığı ve avukatlık hizmetinde bulunan serbest meslek erbabına söz
konusu şirket tarafından yapılan ücret ödemelerinin vergilendirilmesi hususunda tereddüte düşüldüğü
anlaşılmaktadır.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı maddesinde, "Serbest Bölgeler gümrük hattı dışında sayılır. Bu
bölgelerde vergi, resim, harç, gümrük ve kambiyo mükelleflerine dair mevzuat hükümleri uygulanmaz.
İşleticiler ve kullanıcılar yatırım ve üretim safhalarında Bakanlar Kurulu'nca belirlenecek teşviklerden
yararlandırılabilir.
Türkiye'deki tam ve dar mükellef gerçek ve tüzel kişilerin serbest bölgedeki faaliyetleri dolayısıyla elde
ettikleri kazanç ve iratlar Türkiye'nin diğer yerlerine getirildiğinin kambiyo mevzuatına göre tevsiki halinde
de gelir ve kurumlar vergilerinden muaftır." hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, serbest bölgede faaliyet gösteren anonim şirketin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi
gereğince, sorumlu sıfatıyla istihkak sahibi adına gelir vergisi tevkifatı yapma yükümlülüğü
bulunmamaktadır.Basit Usul Mükellefin Yanında Diğer Ücreti Olarak Çalışan
Kişinin 4447 Sayılı Kanunun Geçici 21. Maddesi
Kapsamında Gelir Vergisi Teşviğinden Yararlanıp
Yararlanamayacağı
Sayı:
49327596-120[GVK.ÖZ.2019.47]-124273
Tarih:
08/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı :49327596-120[GVK.ÖZ.2019.47]-E.124273 08.07.2019
Konu :Basit Usul Mükellefin Yanında Diğer
Ücreti Olarak Çalışan Kişinin 4447
Sayılı Kanunun Geçici 21. Maddesi
Kapsamında Gelir Vergisi
Teşviğinden Yararlanıp
Yararlanamayacağı
İlgi :15/04/2019 tarih ve 164389 evrak kayıtlı özelge talebiniz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, basit usul vergi mükellefi yanında diğer ücretli kapsamında
sigortalı olarak istihdam edildiğinizi, 21.03.2018 tarihli 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun
ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 44 üncü maddesi ile
4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa eklenen Geçici 21 inci maddesi kapsamında yeni işe alınan
ve gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin yanında çalışan işçilerin ücretlerinin gelir
vergisinden istisna tutuldukları belirterek, diğer ücretli olarak çalışan şahsınızın elde ettiği ücret
gelirlerinin de gelir vergisinden istisna edilip edilemeyeceği hususunda, Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununun Geçici 21 inci maddesinde;
"Bu Kanunun geçici 19 uncu ve geçici 20 nci maddeleri kapsamında işe alınanların ücretlerinin,
ilgili yılda uygulanan asgarî ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı
üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgarî geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı,
verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.
Bu madde kapsamında yapılan ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kâğıtlara ait damga vergisinin
aylık brüt asgarî ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden kısmı beyan edilmez ve ödenmez.
…" hükmüne yer verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 304 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin;
- "Öngörülen Teşvik" başlıklı 3 üncü maddesinde, "4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesiyle,
aynı Kanunun Geçici 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları
taşıyan ücretliler için asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden
hesaplanan gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının verilecek
muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden
vergiden terkin edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj teşviki sağlanmaktadır."
- "Uygulamanın Esasları" başlıklı 10 uncu maddesinin (3) numaralı bendinde, "4447 sayılı Kanunun
Geçici 21 inci maddesi kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak isteyen
işverenlerin, Tebliğin ekinde yer alan "İstihdamın Teşvikine İlişkin Bildirim"i (EK:1) doldurmaları ve
muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde vermeleri zorunludur."
açıklamaları yer almaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 64 üncü maddesinin birinci fıkrasında, maddede sayılan hizmet
erbabının safi ücretlerinin takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından
büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarının % 25'i olduğu belirtilerek, diğer
ücretler için yıllık beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde
de bunların beyannameye ithal edilmeyeceği açıklanmıştır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilânço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, 215 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "4.2. Beyannamelerin Verilmesi" başlıklı
bölümünde; "Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde, yaptıkları ödemelerden vergi tevkif
edecekler arasında basit usulde vergilendirilen mükellefler sayılmamıştır. Bu nedenle söz konusu
mükellefler gelir vergisi tevkifatı yapmayacaklar ve muhtasar beyanname vermeyeceklerdir."
açıklaması yapılmıştır.
Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; basit usul mükelleflerin yanında
çalışanlar diğer ücret kapsamında vergilendirilmekte olup bu mükelleflere yapılan ücret ödemeleri
üzerinden vergi tevkifatı yapılması, dolayısıyla muhtasar beyanname verilmesi söz konusu
olmamaktadır.
Bu nedenle, vergi tevkifatı yapılmayan ve muhtasar beyannameye dahil edilmeyen ücretlerden
dolayı 4447 sayılı Kanunun geçici 21 inci maddesinde yer alan gelir vergisi stopajı teşvikinden
faydalanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
Diğer yandan, serbest bölgede faaliyet gösteren gerçek ve tüzel kişilere serbest bölge dışında ama Türkiye
içerisinden hukuk danışmanlığı ve avukatlık hizmeti sunanların, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6
ncı maddesi hükmüne dayalı olarak, bahsedilen hizmet işlerinden elde ettikleri kazancın vergiden istisna
edilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla serbest bölgede faaliyet gösteren gerçek veya tüzel kişilere sunulan
hukuk danışmanlığı ve avukatlık hizmeti karşılığında elde edilen gelirin yıllık gelir vergisi beyannamesiyle
beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.