Basit usulde mükellefiyetten gerçek usule geçtikten sonra tekrar basit usule dönüş hk.

Özelge: Basit usulde mükellefiyetten gerçek usule geçtikten
sonra tekrar basit usule dönüş hk.
Sayı:
57062627-GVK.46-25
Tarih:
04/09/2014
T.C.
KASTAMONU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 57062627-GVK.46-25 04/09/2014
Konu : Basit usulde mükellefiyetten gerçek usule geçtikten
sonra tekrar basit usule dönüş hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, oto tamirciliği faaliyetinden dolayı 20.05.2003
tarihinden itibaren Merkez Vergi Dairesi Müdürlüğünün basit usulde mükellefi olduğunuzu, 2011
yılı içinde çeşitli tarihlerde 6 adet araç alıp satmanız nedeniyle anılan vergi dairesince 03.03.2011
tarihinden itibaren gerçek usulde mükellefiyet tesisinizin yapıldığını, 20.11.2011 tarihinden sonra
oto alım satımı ve komisyonculuk faaliyetini yapmadığınızı, kendi işyerinizde sadece oto tamiri işi
yaptığınızı belirterek, oto alım satımı ve komisyonculuk faaliyetinin terk edilmesi nedeniyle basit
usulde vergilendirilmeye devam edip edemeyeceğiniz hususunda görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi
Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilânço veya işletme hesabı
esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 46 ncı maddesinde; "47 ve 48 inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz
olanların ticari kazançları basit usulde tespit olunur.
...
(6322 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Basit
usule tabi olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi takvim yılı
başından itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz olanlardan, bu
usulden yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya
izleyen takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren gerçek usulde
vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede yazılı şartları
taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48 inci maddede yazılı hadlerden düşük
olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak
basit usule geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden önceki
süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri tespit
edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.
(6322 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Gerçek
usulde vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit usulün şartlarını kaybedenlerden
gerçek usulde vergilendirilmeye başlamadan önce işini terk eden mükellefler, terk tarihini takip
eden yılın başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin eş veya
çocuklara devri halinde de uygulanır.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 51 inci maddesinde ise basit usulde vergilendirmeden faydalanamayacak
olanlar bentler halinde sayılmış olup, maddenin (8) numaralı bendinde, tavassut işi yapanların (dayı
başları hariç) basit usulde mükellef olamayacağı belirtilmiştir.
Buna göre, oto tamirciliği faaliyetinden dolayı basit usulde mükellef bulunmakta iken
yapılan yoklama sonucunda, 03.03.2011-10.11.2011 tarihleri arasında oto komisyonculuğu
faaliyetinde bulunduğunuz tespit edildiğinden 03.03.2011 tarihinden itibaren 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanunun 51 inci maddesinin (8) numaralı bendi gereğince anılan vergi dairesince
mükellefiyetinizin gerçek usulde tesis edilmesinde mevzuata aykırı bir durum bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, 6322 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenen
Geçici 81 inci madde hükmüne göre, gerçek usulden basit usule geçmeye ilişkin şartların tespitine
ve iki yıllık sürenin hesabına 01.01.2012 tarihinden itibaren başlanacağı açıklaması yapılmıştır.
Konu ile ilgili açıklamalar, 27.07.2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 18.12.2013 tarihli ve 93 Seri No.lu Gelir Vergisi
Sirkülerinde yapılmıştır.
Buna göre, oto alım satımı ve komisyonculuk faaliyetinizi 01.01.2012 tarihinden önce
(10.11.2011 tarihinde) terk etmiş olmanız ve gerçek usulden basit usule geçmeye ilişkin şartların
topluca gerçekleştirmeniz halinde 01.01.2012 tarihinden iki yıl sonra diğer bir ifadeyle 01.01.2014
tarihinden itibaren basit usulden yararlanmanız mümkün bulunmakla birlikte (2014) Ocak ayının
başından otuzbirinci günü akşamına kadar bağlı bulunduğunuz vergi dairesine yazılı
olarak başvurmadığınız anlaşılmış olduğundan 01.01.2014 tarihi itibariyle basit usule dönmeniz
mümkün bulunmamaktadır.
Ancak, Gelir Vergisi Kanununun 47 ve 48 inci maddelerinde yazılı şartları taşıyor olmanız ve
2015 yılının Ocak ayının başından otuzbirinci günü akşamı mesai bitimine kadar vergi dairenize
müracaat etmeniz halinde ise 2015 yılından itibaren basit usulde vergilendirilmeniz mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.