Basit usulden gerçek usule geçen mükelleflerde KDV indirimi hk.
Özelge: Basit usulden gerçek usule geçen mükelleflerde
KDV indirimi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.10.15.01-KDV-2011/107-1326/-8
Tarih:
25/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.10.15.01-KDV-2011/107-1326/-8 25/01/2012
Konu : Basit usulden gerçek usule geçen mükelleflerde KDV
indirimi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; servis taşımacılığı faaliyetinden dolayı
01/05/2005-31/12/2010 tarihleri arasında basit usulde kayıtlı mükellef olduğunuz, 2007/Eylül
ayında satın aldığınız otobüse ilişkin katma değer vergisini indirim konusu yapmadığınız,
2010/Aralık ayında ise ikinci otobüsünüzü satın alarak 01/01/2011 tarihi itibari ile gerçek usulde
mükellef olduğunuz belirtilerek, kayıtlarınıza almış olduğunuz her iki araca ilişkin katma değer
vergisini indirim konusu yapıp yapamayacağınız ile her iki araçla ilgili amortismanın ne şekilde
ayrılacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edildiği, anlaşılmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1-c maddesinde götürü veya telafi edici usulde vergiye
tabi mükelleflerden gerçek usulde vergilendirmeye geçenlerin çıkarılan envantere göre hesap
dönemi başındaki mallara ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini
yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirebilecekleri
belirtilmiştir.
Bu çerçevede, basit usule tabi iken gerçek usule geçen mükelleflerin hesap dönemi başında
çıkaracakları envanterde yer alan mallara ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi
indirim konusu yapmaları mümkün bulunmaktadır.
Buna göre; basit usulde mükellefken 2007/Eylül ve 2010/Aralık aylarında satın aldığınız
araçlar için yüklenmiş olduğunuz KDV yi, gerçek usulde vergilendirmeye geçtiğiniz hesap dönemi
başında çıkaracağınız envanterde göstermek şartıyla, indirim konusu yapmanız mümkün
bulunmaktadır.
Ancak, söz konusu araçlara ilişkin yüklendiğiniz katma değer vergisini daha önce gider
olarak kaydetmiş olmanız halinde, bu tutar için gerekli düzeltmenin yapılacağı tabiidir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Değerlenmesi"
başlıklı Geçici 5'inci maddesinde "Bu kanunun mer'iyete girdiği tarihte veya müteakip yıllarda
ticari, zirai veya mesleki kazançları dolayısıyla yeniden gelir vergisine girecek veya basit usulden
gerçek usule geçecek olan mükellefler ile öteden beri faaliyete devam eden serbest meslek
erbabının amortismana tabi iktisadi kıymetleri maliyet bedeli, maliyet bedeli bilinmiyorsa bizzat
kendilerince alış tarihindeki rayice göre tahmin olunacak bedeli ile değerlenir. Şu kadar ki, bu
kıymetlerin alış tarihleri ile mükellefiyete giriş veya gerçek usule geçiş tarihi arasındaki yıllara ait
amortismanlar tutarı bu değerden düşülür ve bakiyesinin amortismanına devam olunur." hükmü yeralmaktadır.
Yine aynı Kanunun 315'inci maddesinde "Mükellefler amortismana tabi iktisadi kıymetlerini
Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların
tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır." hükmündedir.
Öte yandan, 320'nci maddesinde ise, "Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan
başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür.
Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekilde
işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait
binek otomobillerinin aktife girdiği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay
süresi kadar amortisman ayrılır. Amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa
süresinin son yılında tamamen yok edilir.
Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir.
Amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir
hadle yapılmasından dolayı amortisman süresi uzatılmaz." hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, basit usulde gelir vergisi mükellefi iken 2007/Eylül ayında almış olduğunuz
otobüsü alış tarihiniz ile gerçek usulde gelir vergisi mükellefiyetine geçiş tarihiniz arasındaki yıla
ait amortisman tutarını otobüsün maliyet bedelinden düşerek bakiyesinin amortismanına devam
etmeniz mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.