Basit usule tabi mükelleften alınan ticari plakanın satışının GVK ve KDV karşısındaki durumu hk.
Özelge: Basit usule tabi mükelleften alınan ticari plakanın
satışının GVK ve KDV karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-843
Tarih:
05/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-843 05/03/2012
Konu : Basit usul mükelleften alınan ticari plakanın satışının GV
ve KDV karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olduğunuz, 28/4/2005 tarihinde basit usulde ticari
kazanç mükellefinden KDV ödemeden ticari taksi plakası satın aldığınız belirtilerek, ticari plakanın
satılması durumunda KDV ve gelir vergisi yönünden vergilendirilip vergilendirilmeyeceği
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmaktadır.
I-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiş olup aynı Kanun'un 38
inci maddesinde, " Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Yine aynı Kanunun 39 uncu maddesinde işletme hesabı esasına göre ticari kazancın bir
hesap dönemi içinde elde edilen hâsılat ile giderler arasındaki müspet fark olduğu, elde edilen
hâsılatın, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları, giderlerin ise, tediye olunan ve
borçlanılan meblağları ifade ettiği hükmü yer almıştır.
Kanunun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı mükerrer 80'inci maddesinde,
"Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı
kazançlarıdır.
...
5. Faaliyeti durdurulan bir işletmenin kısmen veya tamamen elden çıkarılmasından doğan
kazançlar.
...
Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz
karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret
şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
... Faaliyetine devam eden ticarî bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticarî
işletmeye dahil amortismana tâbi iktisadî kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden
çıkarılmasından doğan kazançlar ticarî kazanç sayılır ve bunlara ticarî kazanç hakkındaki hükümler
uygulanır." hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, E-VDO kayıtlarımızın tetkikinde, gerçek usulde mükellefiyetinizin tesis
edildiği, 1/1/2009 tarihinde yolcu taşımacılığı faaliyetine başladığınız ve 4/2/2011 tarihli ve 03 sayılı
fatura ile de ticari taksi plakasını ... satarak aynı tarihte faaliyetinizi terk ettiğiniz tespit edilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, gerçek usulde ticari kazanç mükellefi olmanız hasebiyle
işletmenizin aktifine kayıtlı ticari plaka satışından elde ettiğiniz kazancın ticari kazanç hükümlerine
göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
II-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1. maddesinde; Ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu hükme
bağlanmıştır.
Yine aynı maddede, ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı,
kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre, Gelir Vergisi Kanunu'nda açıklık
bulunmadığı hallerde ise Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve
tespit edileceği hükmüne yer verilmiştir.
Kanunun 17/4-a maddesinde, Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit
usulde vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olmadığı
belirtilmiştir.
Buna göre, basit usule tabi mükelleflerden alınan ticari plaka KDV'ye tabi olmayacaktır.
Ancak tarafınızca yapılacak ticari plaka satışı genel hükümlere göre KDV'ye tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.