"Baskı Bedeli" altında fatura edilen tutardan KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı.

"Baskı Bedeli" altında fatura edilen tutardan KDV tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-6200
Tarih: 
06/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
   
Sayı : 39044742-130-6200 06.01.2017
Konu : "Baskı Bedeli" altında fatura edilen tutardan KDV tevkifatı  
yapılıp yapılmayacağı.
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- Şirketinizin reklamcılık sektöründe faaliyet gösterdiğini, müşterilerine katalog, broşür, kitapçık
tasarımı, dizaynı ve basımı hizmeti verdiğini, tasarım ve dizayn çalışmalarını şirketinizin yaptığını,
anlaşmalı matbaa firmasının ise baskı işlemini gerçekleştirdiğini, matbaa firmasına katalog, broşür
ve kitapçıkların basılacağı kağıtların şirketiniz tarafından verildiğini,
- Matbaa firmasının bu baskı hizmeti karşılığında şirketinize baskı faturası düzenlediğini,
şirketinizin de müşterilerine "Baskı Bedeli" faturası kestiğini ve düzenlenen faturada "Baskı Bedeli"
adında tek bir kalem bulunduğunu, bu bedelin içinde şirketiniz tarafından yapılan tasarım bedeli,
dizayn bedeli, matbaa firmasının baskı bedeli ve vb. harcamalar bulunduğunu belirterek,
- KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1/a) bölümünde olan şirketiniz  tarafından Tebliğin
(I/C-2.1.3.1/b) belirlenmiş alıcılar bölümünde yer alan payları Borsa İstanbul A.Ş'de (BİST) işlem
gören şirketlere "Baskı Bedeli" adı altında düzenlediğiniz fatura bedeli üzerinden KDV tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı,
- Şirketiniz tarafından ayrıca ve ayrı kalemler olarak fatura edilen fotoğraf çekimi, kuaför ve
ambiyans bedellerinin de Tebligin "I/C-2.1.3.2.12 Her türlü Baskı ve Basım Hizmetleri" kapsamında
tevkifata tabi olup olmadığı konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde; ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 4/1 inci maddesinde hizmetin; teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler
olduğu ve bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
- 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükme bağlanmıştır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti
ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2) bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler
açıklanmıştır.
Söz konusu Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.) bölümünde, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlarakarşı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacağı, baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır haldeki ürünlerin doğrudan
alımında tevkifat uygulanmayacağı, bu kapsamda, hizmetin veya faaliyetin gerektirdiği kırtasiye,
basılı kağıt, defter ve benzeri malların alımı bu bölüm kapsamında değerlendirilmeyeceği
belirtilmiştir.
Her türlü baskı ve basım hizmetleri kapsamına; kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete,
bülten, basılı kağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli
kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik
kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd
gibi baskılar dâhil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından
kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler girmektedir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 60 No.lu KDV Sirkülerinin (2.2.2.12) bölümünde de detaylı
açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre,
- Şirketinizce tasarım ve dizayn çalışmaları yapılan, baskı işlemleri anlaşmalı matbaalara yaptırılan
katalog, broşür ve kitapçıkların basım hizmetinin Borsa İstanbul A.Ş'de (BİST) işlem gören
şirketlere karşı yapılması halinde, bu hizmet üzerinden 5/10 oranında KDV tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
- Şirketiniz tarafından ayrıca fatura edilen fotoğraf çekimi, kuaför ve ambiyans hizmetlerinin baskı
hizmetinin bir unsuru olarak baskı hizmeti ile birlikte verilmesi halinde söz konusu hizmetlerin de
baskı hizmeti kapsamında değerlendirilerek tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Ancak verilen fotoğraf çekimi, kuaför ve ambiyans hizmetlerinin baskı hizmetinden bağımsız bir iş
olması ve baskı hizmeti ile ilişkili olmaması halinde tevkifata tabi tutulmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.