Başlanan Faaliyetin Aynı Gün Terk Edilmesi ve Daha Sonra Yeniden Başlanması Durumunda Genç Girişimcilerde Kazanç İstisnası
Başlanan Faaliyetin Aynı Gün Terk Edilmesi ve Daha Sonra
Yeniden Başlanması Durumunda Genç Girişimcilerde
Kazanç İstisnası
Sayı:
17192610-120[GV-19-32]-E.221758
Tarih:
12/11/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı :17192610-120[GV-19-32]-E.221758 12.11.2019
Konu :Başlanan faaliyetin aynı gün terk
edilmesi ve daha sora yeniden
başlanması durumunda genç
girişimcilerde kazanç istisnasından
yararlanılıp yararlanılamayacağı
İlgi :İnteraktif Vergi Dairesi üzerinden verilen 28/02/2019 tarihli özelge talep
formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, işe başlama bildiriminde bulunduğunuz faaliyetinizi işyerini
tutmaktan vazgeçtiğiniz için aynı gün itibariyle terk ettiğinizi, daha sonra farklı bir adreste yeniden
faaliyete başladığınızı belirterek, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde düzenlenen
genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun mükerrer 20 nci maddesinde;
''Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis
olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla yirmi dokuz yaşını doldurmamış tam mükellef
gerçek kişilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca
elde ettikleri bu kazançlarının 75.000 Türk lirasına kadar olan kısmı, aşağıdaki şartlarla gelir
vergisinden müstesnadır.
1. İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması,
2. Kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi (Çırak, kalfa
veya yardımcı işçi çalıştırmak ya da seyahat, hastalık, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri
ayrılmalar dolayısıyla geçici olarak işinde bilfiil çalışmamak bu şartı bozmaz.),
3. Faaliyetin adi ortaklık veya şahıs şirketi bünyesinde yapılması hâlinde tüm ortakların işe başlama
tarihi itibarıyla bu maddedeki şartları taşıması,
4. Ölüm nedeniyle faaliyetin eş ve çocuklar tarafından devralınması hâli hariç olmak üzere, faaliyeti
durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü
dereceye kadar (bu derece dâhil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması,
5. Mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmaması.
İstisna kapsamındaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya istisna haddinin altında kazanç
elde edilmesi hâllerinde dahi yıllık beyanname verilir.
Bu istisnanın, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü
yoktur.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.''
hükümlerine yer verilmiştir.
Ayrıca; 05/05/2016 tarihli ve 29703 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 292 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliğinde konuya ilişkin detaylı açıklamalar yapılmıştır.
Diğer taraftan; 28/02/2018 tarihli ve 2018/3 sayılı Uygulama İç Genelgesinin "1. İşe Başlama
Bildirimi Üzerine Yapılacak Yoklamalarda Süre" başlıklı bölümünün 1.3. bendinde;
"Yapılan işe başlama yoklamaları sonucunda; mükellef iş adresinde yoksa (çevre araştırması
yapılarak mükellefin yoklama anında adreste olmaması durumu hariç), adreste başkası varsa ya da
adresteki iş yeri boş ise veya mükellefiyet tesisini gerektirmeyen bir durum tespit edilmişse
mükellefiyet kaydı açılış tarihi itibariyle terkin edilecektir."
açıklaması yer almaktadır.
Öte yandan, bağlı bulunduğunuz … Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan
cevabi yazı ve eklerinden, 27/11/2018 tarih ve … sayılı dilekçeniz ile Gıda Ürünleri Toptan Satışı
işine ilişkin işe başlama bildiriminde bulunmanız üzerine düzenlenen 25/12/2018 tarihli ve …
benzersiz kodlu e-yoklama fişi ile işyerinin tadilat aşamasında ve boş olduğu, işyeri mülk sahibinin
beyanına göre ödevlinin işyerini tutmaktan vazgeçtiğinin beyan ve tespit olunduğu; GİBIntranet
kayıtlarının tetkikinde ise 27/11/2018 tarihinde başlanan ve aynı gün terk edilen faaliyetinizle ilgili
olarak matrahsız katma değer vergisi ve yıllık gelir vergisi beyannamelerinin verildiği anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ilk işe başlama bildirimiyle işe başlama
yoklaması arasında geçen süre zarfında faaliyette bulunulduğuna ilişkin herhangi bir emareye
rastlanılmaması, vergi dairesince faaliyette bulunulduğuna dair diğer mükellefler veya kurum ve
kuruluşlar nezdinde başkaca herhangi bir tespit yapılmaması hallerinde, işe başlama bildirimine
istinaden tesis edilen ancak, iş yerinde henüz faaliyete başlanılmaması gerekçesiyle aynı gün terkin
edilen mükellefiyet kaydı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde belirtilen ilk defa
mükellefiyet tesisi şartının ihlali sayılmayacak olup, 27/11/2018 tarihinde tesis olunan ancak, aynı
gün terk edilen faaliyetinizle ilgili olarak matrahsız katma değer vergisi ve yıllık gelir vergisi
beyannamelerinin verilmesi genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanmanıza engel teşkil
etmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.