Bayi Tarafından Aracın Teslim Tarihinde Distribütör Firmadan Alınan ve Müşteriye Yansıtılan İskontonun ÖTV Matrahından İndirimi hk.

Özelge: Bayi Tarafından Aracın Teslim Tarihinde
Distribütör Firmadan Alınan ve Müşteriye Yansıtılan
İskontonun ÖTV Matrahından İndirimi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.33.15.01-135[2017-718-21]-136008
Tarih: 
25/10/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 18008620-135[2017-718-21]-136008 25.10.2018
Konu : Bayi Tarafından Aracın Teslim  
Tarihinde Distribütör Firmadan
Alınan ve Müşteriye Yansıtılan
İskontonun ÖTV Matrahından
İndirimi
  
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, motorlu araç ticareti yapan firmanızca,
perakende araç faturası düzenlenmeden ve araç müşteriye teslim edilmeden önce aynı gün içinde
müşteriye yansıtılmak üzere distribütör firma tarafından fatura karşılığı araç bedeline ilişkin
iskonto yapıldığı ve bu iskonto tutarının tarafınızca aracın ilk iktisap kapsamındaki satış bedeline
yansıtıldığı hususlarından bahisle, (2A) numaralı ÖTV Beyannamesinde beyan edilen ÖTV
matrahının, iskonto tutarı kadar düşük beyan edilip edilemeyeceğine ilişkin Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
  4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
 - (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların ilk
iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi olduğu,
- (3/a) maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi veya
ilk iktisabı ile gerçekleşeceği,
- (4/1-b) maddesinde, vergi mükellefinin, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanlar
için; motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenler olduğu,
- (11/3) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların
teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi
matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği,
- (12/1) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli
ile her halükarda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer
vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az
olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim
tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış
bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış
bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı,
hükümlerine yer verilmiştir.Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi (II) sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin "Matrah" başlıklı
(III/A) bölümünde;
- ÖTV Kanununun (11/3) maddesi uyarınca, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin
matrahının; kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabında, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise
teslimi ve ithali ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışında, hesaplanan ÖTV hariç
KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği,
- (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi taşıtların yurtiçinden ilk iktisabı ile aynı listede yer
alan kayıt ve tescile tâbi olmayan taşıtların imal ya da inşa edenler tarafından yurtiçinde tesliminde
ÖTV matrahının, işlemin karşılığını teşkil eden bedel olduğu ve teslim edilen taşıt karşılığında her
ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim edilen taşıtın ÖTV matrahına
dâhil olduğu, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği teslim veya ilk iktisaba ait faturada ayrıca
gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların ÖTV matrahından indirilebileceği,
- Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca, (II) sayılı
listedeki taşıtlardan alınacak verginin, mükellefin bu taşıtı alış bedeli ile her halükârda bu taşıtın
imalatçısının satış bedeli veya Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre ithalatta
hesaplanan KDV matrahı üzerinden taşıtın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az
olamayacağı,
- (II) sayılı listedeki taşıtlar için, mükellefin bu taşıtı satış bedeli ve alış bedeli ile taşıt ithal edilmiş
ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt içinde imal edilmiş ise imalatçının satış bedeli üzerinden
hesaplanan ÖTV tutarlarından en fazla olanının beyan edilip ödeneceği,
- Mükellefin taşıtı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu taşıtı mükellefe teslim eden tarafından
iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin %10'unu geçmemek üzere yapılan iskonto tutarı
indirilmek suretiyle mükellefin alış bedelinin hesaplanacağı, ancak bu indirimler sonrası kalan
tutarın taşıtın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından düşük
olamayacağı, alış bedeli üzerinden yapılacak söz konusu iskontonun matrahın tespitinde dikkate
alınabilmesi için Vergi Usul Kanunu hükümleri kapsamında belgelendirilmesinin zorunlu olduğu
belirtilmiş ve konu örneklerle açıklanmıştır.
Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtın, firmanız
tarafından ilk iktisap kapsamında nihai kullanıcıya yapılacak teslimle aynı gün içinde, ancak araç
müşteriye teslim edilmeden ve satış faturası düzenlenmeden önce distribütör firma tarafından
firmanıza yapılan iskontonun, alış bedelinin %10'unu geçmemek üzere, taşıtın alış bedelinden
indirilmesi ve bu indirimden sonra kalan tutarın alış bedeli olarak dikkate alınması mümkün
bulunmaktadır.
Ayrıca, alış bedeli üzerinden yapılacak söz konusu iskontonun ÖTV matrahının tespitinde dikkate
alınabilmesi için Vergi Usul Kanunu hükümleri kapsamında belgelendirilmesi ve iskonto sonrası
kalan tutarın taşıtın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından
düşük olmaması zorunludur.
Bilgi edinilmesini rica ederim.