Bayiler tarafından düzenlenen fiyat farkı faturaları nedeniyle ÖTV matrahının düzeltilip düzeltilemeyeceği hk.
Özelge: Bayiler tarafından düzenlenen fiyat farkı faturaları
nedeniyle ÖTV matrahının düzeltilip düzeltilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-ÖTV-15-7
Tarih:
02/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-ÖTV-15-7 02/01/2012
Konu : Bayiler tarafından düzenlenen fiyat farkı faturaları
nedeniyle ÖTV matrahının düzeltilip
düzeltilemeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile şirketiniz tarafından her türlü beyaz eşya imal veya ithal
edilerek bayiler aracılığı ile tüketicilere satışının yapıldığı, yapılan bu satışlar nedeniyle yanlış
fiyatla fatura düzenlenmesi durumunda fiyatı düzeltme amaçlı, satış fiyatlarının düşürüldüğü
durumlarda bayi stoklarındaki ürünler için daha önce fatura edilen fiyatla son fiyat arasındaki fark
kadar ve bayilere sevkiyatı yapılan ürünlerin nakliye esnasında hasarlanması durumunda ürün
iadesinin önüne geçmek için servis raporu doğrultusunda hasar oranına göre bayilerinize fiyat
farkları ödendiği belirtilerek, fatura karşılığı ödenen bu fiyat farklarının beyan edilen ÖTV
matrahından indirilip indirilemeyeceği, fiyat farkının ÖTV beyan edilip ödendikten sonra ortaya
çıkması durumunda ödenen ÖTV iade ve/veya mahsup edilip edilemeyeceği konusunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununun 1 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c)
bendinegöre, Kanuna ekli (IV) sayılı liste kapsamında yer alan malların ithalatı veya imal edenler
tarafından teslimi bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş olup, Kanunun 3 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi uyarınca söz konusu mallar için vergiyi doğuran olay, bu
malların ÖTV mükelleflerince tesliminde gerçekleşmektedir. Aynı Kanunun 11 inci maddesinin 3
üncü fıkrasına göre (IV) sayılı listedeki mallar için verginin matrahı; bunların teslimi ve ithalinde
hesaplanacak ÖTV hariç olmak üzere, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan
teşekkül etmektedir.
Öte yandan ÖTV Kanununun 15 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında da, 4077 sayılı Tüketicinin
Korunması Hakkında Kanun hükümleri saklı kalmak üzere, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi
olan malların kayıt ve tescil edildikten sonra iade edilmesi hali hariç, malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya diğer nedenlerle matrahta değişiklik vuku bulduğu
ya da yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükelleflerin;
iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması, yersiz veya fazla ödenen verginin alıcıya iade
edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları, belgeler ile beyannamede gösterilmesi şartıyla, bunlarla
ilgili borçlandıkları ya da ödedikleri vergiler için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve meydana
geldiği dönem içinde düzeltme yapabilecekleri, bu vergiden mahsup edebilecekleri veya iade
talebinde bulunabilecekleri hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin 14 Seri No.lu Özel Tüketim
Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilen (15.1.2) bölümünde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve
tescile tabi mallar dışında, malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi
durumunda, mallar alıcıya iade edilmişse, iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine
girmesi, ÖTV tahsil edilmişse alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde
gösterilmesi şartıyla düzeltme işleminin; fazla veya yersiz tahsil edilen ÖTV'nin bu durumun ortayaçıktığı döneme ait beyannamede "İndirimler" bölümüne yazılması suretiyle yapılacağı, bu durumun
ortaya çıktığı döneme ait beyannamede hesaplanan ÖTV'nin olmaması veya hesaplanan ÖTV'nin
indirilecek ÖTV'den az olması halinde indirilemeyen ÖTV tutarının, vergi dairesine verilecek bir
dilekçeyle bu dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki vergi (ÖTV dahil) borçlarına mahsubunun veya
nakden iadesinin talep edilebileceği, vergi dairesine verilecek dilekçe ile talep edilen mahsup ve
iade işleminin, mahsubu veya iadesi talep edilen verginin beyan edilip ödendiğinin ilgili dönem ÖTV
beyannamesi ve vergi dairesi kayıtlarından tespit edilmesi şartıyla yerine getirileceği açıklanmıştır.
Bu açıklamalara göre, özelge talep formunuzda belirtilen nedenler dolayısıyla önceki dönemlerde
teslim edilen mallara ilişkin ÖTV matrahının değişmesi halinde, değişikliğin mahiyetine uygun
şekilde ve bu değişikliğin meydana geldiği dönem içinde Kanunun 15 inci maddesinin 1 inci fıkrası
kapsamında düzeltme işlemi yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.