Bayilere ve üçüncü şahıslara yapılan gazete satışlarının beyanı ve dağıtıcı firmalardan alınan gazete faturaların daki KDV 'nin indirimi.

Özelge: Bayilere ve üçüncü şahıslara yapılan gazete
satışlarının beyanı ve dağıtıcı firmalardan alınan gazete
faturaların daki KDV 'nin indirimi.
Sayı:
39044742-KDV23-679
Tarih:
31/03/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV23-679 31/03/2014
Konu : Bayilere ve üçüncü şahıslara yapılan gazete
satışlarının beyanı ve dağıtıcı firmalardan alınan
gazete faturaların daki KDV 'nin indirimi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, gazete dağıtımı yapacak olan firmanızın bayilere ve
üçüncü şahıslara yaptığı satışlarla ilgili olarak düzenleyeceği belgede KDV nin beyan edilip
edilmeyeceği ve aynı şekilde dağıtıcı firmalardan aldığınız gazete faturalarındaki KDV nin indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu; 20/2 nci maddesinde ise bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet
yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa
olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
23/f maddesinde, Maliye Bakanlığının işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah
şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu,
29/4 üncü maddesinde ise Maliye Bakanlığının vergi indirimi uygulamasında doğabilecek
aksaklıkları, vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun
ana ilkelerine uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenlemeye yetkili
olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
11 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "A-Özel Matrah Tesbiti" başlıklı bölümünde gazete, dergi
ve benzeri periyodik yayınlara ilişkin açıklamalar uyarınca, gazete, dergi ve benzeri periyodik
yayınların satışlarında perakende safhaya ait KDV, doğrudan perakendeci bayiye satış yapan
başbayiler tarafından, bu safhanın karını da ihtiva edecek şekilde hesaplanıp ödenecektir. Bu
durumda, sözü edilen yayınların perakende satış fiyatları vergili olarak tespit edilip üzerlerine tek
tutar halinde yazılır.
Perakendeci bayiye satış yapanlar, iç yüzde yoluyla vergiyi hesaplar ve beyan ederler.
Bu yayınların perakende satışını yapan gazete bayileri, kendi satışlarında vergi uygulamaz,
KDV beyannamesi veriyorlarsa bu neviden satışlarını beyannameye dahil etmezler.
Perakendecilerin tüketiciye satışta vergili fiyat üzerinden yapacakları indirimler vergi hesabında
dikkate alınmaz.
Öte yandan bu yayınların, perakendeciye doğrudan satış yapılan safhaya kadar olan (bu
safha dahil) teslimleri 3065 sayılı KDV Kanununun genel hükümlerine göre vergilendirilir.
Perakendeci safhanın özel matrah şekillerine göre vergilendirildiği hallerde, iadeler, KDV
Kanununun 35 inci maddesindeki hükümlere göre işlem görür. Perakendecilerin iadeleri, vergili alış
bedeli üzerinden gerçekleştirilir, geri alınan bu mallarla ilgili KDV, perakendecinin vergisini
hesaplayıp beyan etmekle yükümlü satıcı tarafından düzeltme konusu yapılır.
Öte yandan; 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliği (F) bölümü ile bu kapsamda işlem yapan ve
başka işlemleri nedeniyle katma değer vergisi mükellefi olanların özel matrah şekline tabi
işlemlerini de beyannamelerine dahil etmeleri uygun görülmüştür. Buna göre vergisi önceki
safhalarda beyan edilen özel matrah şekline tabi işlemlerle diğer işlemleri birlikte yapan
mükellefler, beyannamede hem diğer işlemlerle hem de vergisi önceki safhalarda beyan edilerek
ödenen özel matrah şekline tabi işlemlere ait bedelleri gösterecekler, matrahın hesaplanması
sırasında özel matrah şekline tabi işlem bedellerini "teslim ve hizmet karşılığını teşkil eden
bedel"den indireceklerdir.
Buna göre, firmanızca perakendeci (tüketicilere satış yapan) bayilere yapmış olduğunuz
gazete teslimlerine ait KDV nin bayilere satış yapan firmanız tarafından bayilerin kârını da ihtiva
edecek şekilde hesaplanıp, bayilere teslimin yapıldığı dönemde beyan edilmesi gerekmektedir.
Firmanızca üçüncü şahıslara (nihai tüketicilere) perakende yapılan satışlarla ilgili KDV ise
bir önceki safhada firmanıza gazete tesliminde bulunan mükellefler tarafından yukarıda belirtildiği
şekilde beyan edilip ödeneceğinden, bu şekildeki satışlarınız için nihai tüketicilere düzenleyeceğiniz
fatura ve benzeri belgelerde KDV hesaplamanıza gerek bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, dağıtıcı firmaların firmanıza yapacağı gazete teslimleri sırasında dağıtıcı
firma tarafından özel matrah şekli uygulanmaksızın düzenlenen faturalarda hesaplanan KDV
firmanız tarafından genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılacak ancak firmanıza
teslimde bulunan firmanın özel matrah şekli uyguladığı işlemlere ait faturalarda gösterilen KDV
indirim konusu yapılamayacaktır.
Ayrıca, özel matrah şekline tabi olan işlemleriniz dışında başka işlemlerinizin bulunması
nedeniyle KDV mükellefiyetinizin devam etmesi gerekmekte olup, özel matraha tabi işlemlerinize
ait bedellerin de beyannameye dahil edilmesi ve matrahın hesaplanması sırasında özel matrah
şekline tabi işlemlere isabet eden kısmın "Özel Matrah Şekline Tabi İşlemlerde Matraha Dahil
Olmayan Bedel" satırında ayrıca gösterilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.