bayilerinin bilet ve manyetik kart alım ve satımlarında KDV uygulaması ve belge düzeni hakkında.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.18.02-32233-7845-319 01/03/2012
Konu : ... bayilerinin bilet ve manyetik kart
alım ve satımlarında KDV uygulaması
ve belge düzeni hakkında.
İlgi dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz, meşrubat, İddia Bayiliği ve ... ....
ait otobüs bileti satışı ile ilgili büfe işletmeciliği faaliyetiyle iştigal ettiğiniz, ... otobüs biletlerinin satışı ile ilgili bayilik
sözleşmesi kapsamında bayi olarak satacağınız bilet bedellerini KDV dahil %1,5 komisyon bedeli tenzil etmek suretiyle
peşin olarak ödediğiniz ve satış işlemlerini gerçekleştirdiğiniz, ancak ....'nun söz konusu biletler karşılığında fatura
düzenlemediği, sadece "Günlük Toptan Manyetik Kart Satış Fişi" düzenlediği belirtilerek, ....'dan manyetik kart alışı
sırasında düzenlenen fişte yazılı tutarı maliyete intikal ettirilip ettirilemeyeceği, söz konusu bilet bedellerine ilişkin KDV
uygulamasının nasıl yapılacağı, satışa ilişkin komisyon gelirininin nasıl tevsik edileceği, ..... otobüs biletinin ... Kurumuna
satışları karşılığında hangi bedel üzerinden fatura düzenleneceği hususlarında Başkanlığımızdan görüş talebinde
bulunulmuştur.
Katma Değer Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin (f) bendi hükmünün Bakanlığımıza vermiş olduğu yetkiye
dayanılarak yayımlanan 81 Seri No. lu KDV Genel Tebliğinin (5.) Bölümü ile belediyeler tarafından yapılan şehiriçi yolcu
taşımacılığında kullanılan biletlerin ve kartların bayiler tarafından satışında özel matrah şekline göre vergileme yapılması
uygun görülmüş, uygulama usul ve esasları aynı Tebliğde açıklanmıştır.
Bu çerçevede, belediyeler veya bağlı işletmeleri tarafından şehiriçi yolcu taşımacılığında (metro dahil) kullanılan
bilet ve kartların, bu işletmeler dışındaki bayiler tarafından yolculara satışında KDV, bayi karı da dahil (% 1,5 komisyon
geliri) satış bedeli üzerinden iç yüzde oranına göre hesaplanarak belediyelere bağlı işletmelerce beyan edilecektir.
Buna göre,özel matrah şekline tabi .... şehiriçi otobüs bileti satışında bayi karını da ihtiva eden bedel üzerinden
hesaplanan KDV belediyeler veya bağlı işletmeleri tarafından beyan edildiğinden, büfe işletmeciliği faaliyetinize yönelik
vereceğiniz beyannamede ..... otobüs bileti satış bedelleri matraha eklenmeyecek, bu bedel e-Beyannamenin Sonuç
Hesaplarına (özel matrah şekline tabi işlemlerde matraha dahil olmayan bedel) dahil edilecektir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça,
bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi
olduğu hükme bağlanmış, 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı
meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tarif
edilmiş, 232 nci maddesinde ise sattıkları veya yaptıkları işler için fatura vermek ve fatura almak zorunda olanlar hüküm
altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 233 üncü maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilerin fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları satışları ve yaptıkları işlerin bedellerini
perakende satış fişleri, makineli kasaların kayıt ruloları, giriş ve yolcu taşıma biletlerinden herhangi biri ile tevsik
edecekleri hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla, .... tarafından bayilik sözleşmesine istinaden tarafınıza teslim edilen manyetik kartlar için düzenlenen "Günlük
Toptan Manyetik Kart Satış Fişi"nin Vergi Usul Kanununda düzenlenmiş belgeler arasında olmaması nedeniyle, yolcu
taşıma biletlerinin ve manyetik kartların tarafınıza toplu olarak satışının yapılması durumunda, buna ilişkin kayıtların
"Günlük Toptan Manyetik Kart Satış Fişi" ile tevsik edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, belediyelerin katma değer vergisine tabi işlemleri ile ilgili olarak fatura düzenlemesi mümkün
bulunmaktadır. Ancak, fatura düzenlenmemesi durumunda, bu işlemlerin ilgili mevzuatına göre düzenlenecek belgelerle
tevsik edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, bayilik sözleşmesine istinaden satın aldığınız ..... otobüs biletlerini satmanız halinde satış bedeli üzerinden
ödeme kaydedici cihaz fişi veya fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.