Bayilik Sözleşmesi Bulunan Gerçek Usulde Vergilendirilen Mükellefin Basit Usule Geçmesi.

Özelge: Bayilik Sözleşmesi Bulunan Gerçek Usulde
Vergilendirilen Mükellefin Basit Usule Geçmesi.
Sayı:
60938891-120-7
Tarih:
21/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
EDİRNE VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 60938891-120-7 21/04/2014
Konu : Bayilik Sözleşmesi Bulunan Gerçek Usulde
Vergilendirilen Mükellefin Basit Usule Geçmesi.
İlgide kayıtlı özel talep formunda; ... Vergi Dairesinin "Şişelendirilmiş veya Damacanaya
Konulmuş İçme Suyu Satışı" faaliyetinden dolayı gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olduğunuz ve
... Ltd.Şti.'nin yetkili bayisi olarak faaliyet gösterdiğiniz belirtilerek, basit usulde vergilendirmeye
geçip geçemeyeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve
sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın,
Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilânço veya işletme
hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 46 ncı maddesinde;
"47 ve 48 inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit usulde
tespit olunur.
...
Basit usule tabi olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi
takvim yılı başından itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz
olanlardan, bu usulden yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri
tarihten veya izleyen takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren
gerçek usulde vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede
yazılı şartları taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48 inci maddede yazılı
hadlerden düşük olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim
yılından başlayarak basit usule geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin
hesabında devirden önceki süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı
belge düzenledikleri tespit edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.
Gerçek usulde vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit usulün şartlarını
kaybedenlerden gerçek usulde vergilendirilmeye başlamadan önce işini terk eden mükellefler, terk
tarihini takip eden yılın başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin
eş veya çocuklara devri halinde de uygulanır.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Gerçek usulde vergilendirmeden basit usulde vergilendirmeye geçmeye ilişkin ayrıntılı
açıklamalar 283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ve 18/12/2013 tarihli ve 93 Sıra No.lu Gelir
Vergisi Sirkülerinde yapılmıştır.
Söz konusu tebliğ ve sirkülerde de açıklandığı üzere, Gelir Vergisi Kanununun 47 nci
maddesinde yazılı şartları topluca taşıyan ve arka arkaya son iki yıl alış, satış ve/veya hâsılat
tutarlarının her biri aynı Kanunun 48 inci maddesinde yazılı hadlerden düşük olan gerçek usule tabi
mükellefler, bu şartın gerçekleşmesini izleyen yılın Ocak ayının başından otuz birinci günü
akşamına kadar yazılı olarak bağlı bulundukları vergi dairesine başvurmaları halinde basit usulde
vergilendirmeye geçebileceklerdir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 51 inci maddesinde de basit usulün hududu gösterilmiş olup,
4 numaralı bendinde, "Bu Kanunun 94 ‘üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan kişi ve kurumlara
karşı inşaat ve onarma işini taahhüt edenler ile bu mükelleflere karşı derece derece taahhütte
bulunanlar"ın, 8 numaralı bendinde ise "Tavassut işi yapanlar (dayıbasılar hariç)"ın basit usulden
faydalanamayacakları hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, şişelendirilmiş veya damacanaya konulmuş
içme suyunu kendi adınıza alış ve kendi adınıza satışını yapmanız kaydıyla bu faaliyetinizden dolayı
basit usule geçiş ile ilgili tüm şartları da topluca taşımanız halinde, bu şartların sağlandığı yılı takip
eden takvim yılından başlayarak basit usulde vergilendirmeniz mümkün bulunmaktadır.
Ancak, kendi adınıza alış ve kendi adınıza satış yapmaksızın sözleşme yaptığınız şirket adına
belirli bir komisyon karşılığı su satışı yapmanız durumunda, Gelir Vergisi Kanununun 51 inci
maddesinin 8 numaralı bendi uyarınca basit usulden yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.