Bedelsiz Mal Tesliminde KDV uygulaması hk.
Özelge: Bedelsiz Mal Tesliminde KDV uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.26.15.01-KDV-53-2/42-147
Tarih:
28/12/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.26.15.01-KDV-53-2/42-147 28/12/2011
Konu : Bedelsiz Mal Tesliminde KDV uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; gıda ve ihtiyaç maddelerinin dağıtım ve pazarlaması
faaliyeti ile iştigal eden Şirketiniz tarafından bayiliğini yaptığınız ... Limited Şirketi (... Firması) ile
... Vakfı (...) arasında imzalanan sözleşmeye istinaden ... Firmasının talimatı üzerine deponuzdan bir
kısım ... ürünlerinin ...'a bedelsiz olarak teslim edildiği ve mal bedeli kadar iskonto yapılmak
suretiyle ... adına sıfır bedelli bir fatura düzenlendiği, bunun karşılığında ...'a tanzim edilen sıfır
bedelli faturada yer alan ürünlerin tutarı kadar ...Firmasına "Hizmet Bedeli" olarak KDV
hesaplanmak suretiyle ayrıca bir fatura düzenlendiği belirterek, yapılan işlemin vergi mevzuatı
karşısındaki durumu hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1 inci maddesinin 1 inci fıkrasında, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV nin konusunu teşkil ettiği,
- 2 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya
onun adına hareket edenlerce, alıcı veya onun adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, ayrıca
bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin de teslim
hükmünde olduğu,
- 10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde vergiyi doğuran
olayın, malın teslimi veya hizmetin yapılmasıyla gerçekleştiği,
- 20 inci maddesinin 1 inci fıkrasında, verginin matrahının işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olduğu,
- 27 inci maddesinin 1 inci fıkrasında ise bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile
bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın, işlemin
mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu; aynı maddenin 2 nci fıkrasında bedelin
emsal bedeli veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe
haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de matrah olarak emsal bedel veya emsal ücretin esas
alınacağı
hükme bağlanmıştır.
Bu hükümler çerçvesinde, ... Firması ile ... arasında yapılan sözleşme gereği ... Firmasının
talimatı üzerine ...'a herhangi bir bedel alınmaksızın yapılan tevdi işlemine konu mallar esasen ...
Firmasına teslim edilmiş bulunmakta olup, ... Firmasının talimatı üzerine ...'a tevdi edilen ürünler
karşılığında ... Firmasından alınacak bedeller üzerinden genel esaslar çerçevesinde KDV
hesaplanacaktır.
Ancak, bu şekilde teslimi gerçekleştirilen ürünlerin bedelinin bulunamaması veyabilinememesi ya da bedelin emsal bedeline göre açık bir şekilde düşük olması ve bu düşüklüğün
haklı bir sebeple açıklanamaması hallerinde emsal bedel üzerinden teslime konu ürünler için
belirlenen oranda KDV hesaplanmak suretiyle ... Firması adına bir fatura düzenlenmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, teslim edilen mal bedelinden ayrı olarak bu işleme aracılık etme hizmeti
karşılığında ilaveten bir bedel alınması durumunda bu bedel üzerinden genel oranda KDV
hesaplanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.