Belediye Başkanlığı'na kiraya verilen araçlara ilişkin vergiyi doğuran olayın ne zaman meydana geldiği ve belge düzeni hk.

Özelge: Belediye Başkanlığı'na kiraya verilen araçlara

ilişkin vergiyi doğuran olayın ne zaman meydana geldiği ve

belge düzeni hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.10-1882

Tarih:

25/10/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.10-1882 25/10/2011

Konu : Belediye Başkanlığı'na kiraya verilen araçlara ilişkin

vergiyi doğuran olayın ne zaman meydana geldiği ve belge

düzeni

 İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Belediyesine vermiş olduğunuz otobüs kiralama işleminde

vergiyi doğuran olayın hakedişin düzenlendiği tarihte mi, yoksa faturanın düzenlendiği tarihte mi

meydana geldiği hususunda bilgi istenilmektedir.

 KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ıncı maddesinde, kurumlar

vergisinin,mükellefin bir hesap dönemi içinde elde ettiği safi kurum kazancı üzerinden

hesaplanacağı, bu kazancın tespitinde de Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki

hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 Ticari kazancın tespitinde "dönemsellik" ve "tahakkuk esası" olmak üzere iki temel ilke

geçerlidir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş

olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra, bu işlemin miktarının

ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir.

Dönemsellik ilkesi ise, bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin sağlanmasıdır.

Dönemsellik, tahakkuk etmiş bir gelir için söz konusudur. Bu esaslar dikkate alındığında, bir gelir

unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet veya tutar itibariyle kesinleştiği dönem

kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

 Buna göre, Şirketiniz tarafından gerçekleştirilen araç kiralama işlemlerinde, ödemenin

yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın kiralama sözleşmesinde belirtilen kira bedeliödeme tarihi

itibariyle gelir tahakkuk etmiş sayılacak ve ilgili dönem kurum kazancına dahiledilerek

vergilendirilecektir.

 KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:

 Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zırai

ve serbest meslek faaliyeti kapsamındaki teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu

hükme bağlanmıştır.

 Aynı Kanunun 10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde

malın teslimi veya hizmetin yapılması; (b) bendinde, malın tesliminden önce veya hizmetin

yapılmasından önce fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi anında (c) bendinde ise kısım

kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutat olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde,

her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği

hükme bağlanmıştır.

 Bu hükümler çerçevesinde, otobüs kiralama işlemi Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci

maddesi uyarınca katma değer vergisine tabidir.

 Söz konusu kiralama işleminde kısım kısım hizmet ifası bulunduğundan, bu işleme ait

vergiyi doğuran olay her bir kısmın ifa edildiği tarihte (ayda) meydana gelmektedir. Dolayısıyla, her

bir kısma ait faturanın hizmetin gerçekleştiği tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenmesi

ve faturada yer alan bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin de ilgili dönemde beyan

edilip ödenmesi gerekmektedir.

 Öte yandan, söz konusu hizmete ait bedelin tahsil edilip edilmemesi veyahut sözleşme

gereği hakedişin düzenlendiği tarihte tahsil edilmesi Katma Değer Vergisi Kanunu açısından bir

hüküm ifade etmemektedir.

 Bilgilerinize rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.