Belediye hizmet binasının bedelsiz inşa edilmesi karşılığında edinilen arsaların tesliminde vergilendirme hk.

Özelge: Belediye hizmet binasının bedelsiz inşa edilmesi
karşılığında edinilen arsaların tesliminde vergilendirme hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV- 4:2010-14029-26-180
Tarih: 
09/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV- 4:2010-14029-26-180 09/02/2012
Konu : Belediye hizmet binasının bedelsiz inşa edilmesi  
karşılığında edinilen arsaların tesliminde vergilendirme
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... TL nakit ve söz konusu tutara ilave olarak
Belediye'ye   ... TL değerinde bir hizmet binasının inşa edilmesi mukabilinde ... Belediyesi'nden
almış olduğunuz arsayı, ... İnş. Yatırım ve Tic. A.Ş'ye sattığınız, satış bedelinin ... TL olduğu ve
tapuya tescil işleminin de yine ... TL üzerinden gerçekleştirildiği, ancak satış işlemine ilişkin olarak
... İnş. Yatırım ve Tic. A.Ş'ye düzenlenen faturada, ... TL üzerinden KDV hesaplandığı belirtilerek,
söz konusu teslimin kurumlar ve katma değer vergisi  ile belge düzeni karşısındaki durumu
hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6'ncı maddesinde;
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
            Bilindiği üzere, kurum kazancı, ticari kazanç niteliği taşıdığından ve ticari kazanç gibi tespit
edildiğinden kazancın elde edilmesi yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk esasında gelir
ve giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin
tekemmül etmesinin yanı sıra miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın ödeme şartlarının da
belirlenmiş olması gerekir.
            Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229'uncu maddesinde; "Fatura, satılan
emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan
veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmış, 231/5'inci
maddesinde; "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde
düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır."ifadelerine yer
verilmiş; 232'nci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için
fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları
hüküm altına alınmıştır.
             Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun,
             -1'inci maddesinde, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
             -2'nci maddesinde; teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına
hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,  bir malın alıcı veya
onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin teslim hükmünde olduğu, malın
alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde de, malın nakliyesinin başlatılmasıveya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesinin de mal teslimi olduğu,
             -20/2'nci maddesinde; bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan
veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan
veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
             -29/1'inci maddesinin (a) alt bendinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça,
faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak
düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirilebilecekleri,
              hükme bağlanmıştır.
             Buna göre, ... yılında ... Belediyesi'nce yapılan arsa satış ihalesi sonucunda; nakit ödemenin
yanında, belediye tarafından gösterilecek taşınmaz üzerine belirli bir keşif bedeli üzerinden
bedelsiz olarak belediye hizmet binası inşa edilmesi mukabilinde edindiğiniz arsaların ... İnş. Yat. ve
Tic.A.Ş.'ye satılması işleminde, satış bedelinin tamamının satışın yapıldığı dönem kurum kazancına
dâhil edilmesi ve satışı yapılan gayrimenkulün teslim edildiği tarihten itibaren, azami yedi gün
içerisinde fatura düzenlenmesi ve teslim bedeli üzerinden genel oranda (%18) katma değer vergisi
hesaplanması gerekmektedir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.