Belediye Hizmetlerinde KDV Oranı hk.
Özelge: Belediye Hizmetlerinde KDV Oranı hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.24.10.00-2011/Belediyelerin Yaptığı Hizmetlerde
Tarih:
24/05/2012
T.C.
ERZİNCAN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.24.10.00-2011/Belediyelerin Yaptığı 24/05/2012
Hizmetlerde K-7
Konu : Belediye Hizmetlerinde KDV Oranı
İlgi (a)'da kayıtlı yazınız ve eklerinde, Belediyenizin 5393 sayılı Belediye Kanununun 18/f
maddesi gereğince yapmış olduğu hizmetlerden hangilerinin katma değer vergisine (KDV'ye) tabi
olduğu ve bunlardan KDV'ye tabi olan hizmetlere uygulanacak KDV oranları sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-g maddesinde de; genel ve
katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri
birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan
veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya
bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve
hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu; ticari, sınaî, ziraî faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin
devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre tayin ve tespit olunacağı
hükme bağlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin (c) bendi ile iktisadi kamu
kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmış, aynı Kanunun 2 nci maddesinde de
Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı
olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticari, sınai ve zirai
işletmelerin iktisadî kamu kuruluşları olduğu, bunların kazanç amacı gütmemelerinin,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının,
bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun uygulanmasına ilişkin açıklamalar içeren 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliğinin (2.3.1.) bölümünde iktisadi kamu kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme
oluşturup oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate
alınması gerektiği belirtilmiştir.
Söz konusu Tebliğin (2.4.) bölümünde iktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin
belirgin özelliklerinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi
olduğu; diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden
olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı,
imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu; Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine,
dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri
kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olmasının, kar edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme
olma vasfını değiştirmeyeceği açıklanmıştır.
İktisadi işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai
faaliyetten söz edebilmek için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyleişletmede üretilen veya alınan malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması
gerekir. Aksi halde diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemez.
Bu açıklamalar çerçevesinde, Belediyenizce, Belediye Meclisi kararıyla belirlenen bir bedel
alınmakla birlikte piyasa ekonomisi içerisinde icra edilmeyen, bu nedenle de ticari mahiyet
taşımayan belge gelirleri, ceza gelirleri, teminatlar ve katkı payı niteliğindeki gelirler üzerinden
KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Ancak, Belediyenizin piyasa ekonomisi içerisinde
icra ettiği ticari nitelikteki ilan hizmeti, fen araçlarının kiralanması, düğün salonu kiralanması,
mezarlık yapımı, beton elemanları teslimi, içme suyu teslimi ve yolcu taşıma faaliyetleri genel
hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi bulunmaktadır. Dolayısıyla bu faaliyetleriniz nedeniyle
belediyeniz bünyesinde oluşan iktisadi işletme veya işletmeler için belediyeniz adına KDV
mükellefiyeti tesis edilmesi ve Belediyenizce mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile katma değer vergisi oranları; I sayılı
listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8,
listelerde yer almayan vergiye tabi diğer işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir. Buna göre, KDV'ye
tabi olan teslim ve hizmetlerinizden 2007/13033 sayılı Kararname eki I sayılı listede yer alanlar %
1, II sayılı listede yer alanlar % 8, listelerde yer almayanlar % 18 oranında KDV'ye tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.