Belediyelere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemelerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Belediyelere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında yapılan kira ödemelerinden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-GVK720-7-10
Tarih: 
04/05/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-GVK720-7-10 04/05/2011
Konu : Gayrimenkul kiralaması  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Odanız tarafından mülkiyeti belediye tüzel kişiliğine ait
gayrimenkulün kiralanması durumunda vergi sorumlusu olarak herhangi bir vergi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı hususunda bilgi istenilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde, aynı maddede bentler halinde
sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu;
94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil)
nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat
yapmaları gerektiği hükmü bağlanmış olup aynı fıkranın (5/a) bendinde ise 70 inci maddede yazılı
mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı hüküm altına
alınmıştır.
            Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Devlete, özel idarelere,
belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri" başlıklı
(15.3.2.4.) bölümünde ise "Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların
kiralanması karşılığında, anılan kamu kurumlarına yapılan kira ödemeleri üzerinden de vergi
kesintisi yapılmayacaktır." açıklamasına yer verilmiştir.
            Yukarıda yer alan hükümler gereğince, ... Ticaret ve Sanayi Odası tarafından, belediye
mülkiyetinde bulunan gayrimenkulün kiralanması karşılığında ödenen kira bedelleri üzerinden gelir
vergisi tevkifatı yapılması söz konusu olmayacaktır.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70
inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin; 1/3-g maddesinde ise genel ve
katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri
birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan
veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya
bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve
hizmetlerinin, katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun 17/4-d maddesinde ise, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin
kiralanması işlemleri katma değer vergisinden istisna tutulmuştur.            Konu ile ilgili olarak yayımlanan 11 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "E.
KAMU KURUM VE KURULUŞLARI, DERNEK VE VAKIFLAR MESLEKİ KURULUŞLAR" başlıklı
bölümünün (1) numaralı fıkrasında, Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-g maddesinde sayılan;
genel bütçeye dahil idareler, katma bütçeye dahil idareler, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil
ettikleri birlikler, üniversiteler, dernek ve vakıflar ile her türlü mesleki kuruluşların kuruluş
amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamına girmediğinden
vergiye tabi olmayacağı, bu kuruluşlar iktisadi işletme niteliği taşımadığından sahip oldukları
gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin de vergiye tabi olmayacağı, ancak Gelir Vergisi
Kanununun 70. maddesi kapsamına giren diğer mal ve hakların kiralanması işlemleri ile bu
kuruluşlarca gerçekleştirilen her türlü ithalatın vergiye tabi olacağı belirtilmiştir.
            Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalara göre, belediyelerin sahip oldukları
gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin katma değer vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.