Belediyelere personel hizmet alımı ihalesi kapsamında yapılacak işlerde faturanın ne zaman düzenleneceği hk.
Özelge: Belediyelere personel hizmet alımı ihalesi
kapsamında yapılacak işlerde faturanın ne zaman
düzenleneceği hk.
Sayı:
63611781-105.01[231-2014/4]-20
Tarih:
17/07/2014
T.C.
AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 63611781-105.01[231-2014/4]-20 17/07/2014
Konu : Belediyeler adına kesilen faturaların düzenlenme süresi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce belediyelere personel hizmet alımı ihalesi
kapsamında yapılacak işlerde faturanın ne zaman düzenleneceği hususunda görüş talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasına göre, ticari,
sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer
vergisine tabidir.
Aynı Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasında belirtildiği üzere teslim, bir mal
üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket
edenlere devredilmesidir.
Söz konusu Kanunun 4 üncü maddesinde, "Hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal
ithalatı dışında kalan işlemlerdir. Bu işlemler; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal
etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebilir." hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanunun 10 uncu maddesine göre vergiyi doğuran olay;
- Malın teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması,
- Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi
hallerinde bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin
düzenlenmesi,
- Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık
kalınan hallerde ise her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması
anında meydana gelir.
Taahhüt işlerinde bedelin hak edişlerle tahsil edilmesi halinde her hak edişin ihale
yetkilisince onaylandığı tarihte kısım kısım hizmet ifası gerçekleşmiş sayılmakta ve vergiyi doğuran
olay bu tarih itibarıyla vukuu bulmuş olmaktadır.
Mezkur Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrasında, teslim ve hizmet işlemlerinde
matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olacağı, aynı maddenin ikinci fıkrasında ise
bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket
edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan
para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerlertoplamını ifade ettiği belirtilmekte olup söz konusu Kanunun 24 ve 25 inci maddelerinde matraha
dâhil olan ve olmayan unsurlar sayılmıştır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia
veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi
yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış, aynı Kanunun 231 inci
maddesinin beşinci bendinde ise faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren
azami 7 gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç
düzenlenmemiş sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "Fatura Kullanma Mecburiyeti" başlıklı 232 nci maddesinde de, tüccarların
sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve aldıkları emtia veya hizmet için de fatura
istemek ve almak mecburiyetinde oldukları hükme bağlanmıştır.
Bu açıklamalara göre, Kurumunuzca belediyelere personel hizmet alımı ihalesi kapsamında
yapılacak işlerde vergiyi doğuran olay hak ediş raporunun (Hak ediş belgesi) ihale makamınca
onaylandığı tarihte meydana geldiğinden onay tarihinden itibaren 7 gün içerisinde düzenlenmesi
zorunlu olan faturada hak ediş bedeli üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerekmekte olup
katma değer vergisi matrahını hizmet karşılığını teşkil eden toplam bedel oluşturacak ve vergiyi
doğuran olayın vuku bulduğu (hak ediş belgesinin ita amirince onaylandığı tarihi içerisine alan)
vergilendirme dönemi beyannamesinde beyan edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.