Belediyeye yapılan mal ve hizmet teslimlerinde KDV istisnası hk.

Özelge: Belediyeye yapılan mal ve hizmet teslimlerinde KDV
istisnası hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 28-367
Tarih: 
26/04/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV-ÖTV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 28-367 26/04/2011
Konu : Belediyeye yapılan mal ve hizmet teslimlerinde  
uygulanacak KDV oranı
 
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, Belediyenizce ...'de ... Dergisi Basımı Hizmet
Alım İşi ihalesi gerçekleştirildiği, söz konusu ihale kapsamında ...'de ... Dergisi, Görme Engelliler
için Kabartma Dergi ve CD basım işlerinin yaptırıldığı belirtilerek, yüklenici tarafından
düzenlenecek faturada işlerin ayrı ayrı olarak mı yoksa tek bir hizmet alım işi olarak mı 
gösterileceği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyetleri çerçevesindeki Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV nin
konusunu oluşturduğu,
2/1 inci maddesinde; teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket
edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
4/1 inci maddesinde; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler
olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği,
17/2-b maddesinde; kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve
hizmet ifaları ile birinci fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal
teslimi ve hizmet ifalarının,
17/4-s maddesinde; özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş
her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programlarının,
KDV den istisna olduğu,
19/1 inci maddesinde; diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi
bakımından geçersiz olduğu, KDV ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm
eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği,
hükümlerine yer verilmiştir.
Münhasıran özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak
üretilmiş her türlü araç-gereçler (örneğin görme özürlülerin kullandıkları baston, yazı makinesi,
kabartma klavye, sesli kitap; ortopedik özürlülerin kullandıkları ortez-protez gibi cihazlar) ile özel
bilgisayar programlarının teslimi KDV den müstesnadır.
Öte yandan, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak30/12/2007  tarihinde  yayımlanan  2007/13033  sayılı  Kararname  eki  "Mal  ve  Hizmetlere
Uygulanacak KDV Oranlarının Tespitine İlişkin Karar" ile mal teslimleri ve hizmet ifalarına
uygulanacak KDV oranları, Karara ekli (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, (II) sayılı
listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi
işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir.
Söz konusu Karara ekli I sayılı listenin 8 inci sırası uyarınca gazete ve dergilerin (21/6/1927 tarihli
ve 1117 sayılı Kanun hükümlerine göre poşetlenerek satılanların tesliminde bu Kararın 1.
maddesinin (a) bendinde öngörülen vergi oranı (% 18) uygulanır.) teslimi %1 oranında KDV ye tabi
bulunmaktadır.
Buna göre, KDV Kanununun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve
kuruluşların bu fıkra kapsamındaki teslim ve hizmetlerine getirilen istisnanın, bu kurum ve
kuruluşların mal ve hizmet alışlarına bir etkisi olmayıp, Belediyenizce satın alınacak her türlü mal
ve hizmet, anılan Kanunun 1/1 inci maddesi gereğince ait oldukları oranda KDV ye tabi tutulacaktır.
Diğer taraftan, Belediyenizce herhangi bir kar amacı güdülmeksizin ilçenizdeki görme özürlülere
Braille (Körler) alfabesi ile kabartma dergi ve sayısal ortamda hazırlanan CD lerin bedelsiz olarak
teslimi KDV nin konusuna girmemekle beraber söz konusu araç-gereçlerin görme engellilerin
eğitimleri, meslekleri ve günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak üretilmiş olması halinde,
alt yükleniciden alınarak ana yüklenici firma tarafından Belediyenize teslimi, Kanunun 17/4-s
maddesi gereğince KDVden istisnadır.
Ancak, CD lerin görme engeli olmayan kişilerin yararlanmalarına olanak sağlayacak nitelikte olması
halinde bunların Belediyenize teslimleri ile Belediyenize verilen ...'de ... Dergisinin matbaa vb.
yerlerce hazırlanarak basımı hizmeti genel oranda (% 18) KDV ye tabi olacaktır.
Öte yandan, farklı KDV oranlarına tabi mal ve hizmetler için ayrı fatura düzenlenebileceği gibi aynı
faturada bu mal ve hizmetlerin ayrıca gösterilmesi ve her bir mal ve hizmetin bedeli üzerinden tabi
oldukları oranda KDV hesaplanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
                                                                                                                      ..............
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.