Belli miktar üzerindeki satışlar karşılığında yapılan bedelsiz mal tesliminde KDV uygulaması.

Belli miktar üzerindeki satışlar karşılığında yapılan bedelsiz
mal tesliminde KDV uygulaması.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-130[25-2015]-4419
Tarih:
10/03/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 64597866-130[25-2016]-4419 10.03.2017
Konu : Belli miktar üzerindeki satışlar karşılığında yapılan
bedelsiz mal tesliminde KDV uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Ar-Ge merkezinizde geliştirilen ve Sağlık
Bakanlığından ruhsatlandırılan jenerik ilaçların üretimi ve ecza depoları vasıtasıyla eczanelere satış
ve dağıtım faaliyetiyle iştigal eden şirketinizin, satışlarının büyük bir kısmının Sağlık Bakanlığı'nın
"İlaç Takip Sistemi" (karekod) sistemi içinde yapıldığı, bu sistem içerisinde satışlarınızın artırılması
amacıyla düzenlenen kampanyalar gereği şirketiniz ilaçlarını ecza depolarından belirli bir zaman
aralığında ve hedeflenen miktarlarda satın alan eczanelere ecza depolarınca bedelsiz ilaç verildiği,
uygulanan kampanya kapsamında eczanelere bedelsiz verilen ilaçlar karşılığında şirketiniz
tarafından da ecza deposuna bedelsiz ilaç verilerek düzenlenen faturada kampanya gereği %100
iskonto uygulandığı ve bu şekilde bedelsiz verilen ilaçlar için emsal bedel üzerinden KDV
hesaplandığı ve hasılat KDV olarak beyannamelerinize dahil edildiği belirtilerek, yapılan işlemin
vergi mevzuatı karşısındaki durumu hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
-25/a maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari
teamüllere uygun miktardaki iskontoların KDV matrahına dahil olmayacağı,
-27/1 maddesinde, bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet
gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya
emsal ücreti olacağı,
-35 inci maddesinde ise malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi
veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellefin ise indirme hakkı
bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde
düzeltebileceği
hükme bağlanmıştır.
26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 01.05.2014 tarihinde yürürlüğe
giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-10) bölümünde;
"Ticari hayatta, ticareti yapılan mallara olan talebin artırılması amacıyla, bir takım pazarlama
teknikleri geliştirilmekte, satışı yapılan malın yanında başka bir malın ayrıca bir bedel alınmaksızın
verilmesi de sıkça karşılaşılan bir pazarlama tekniği olarak ortaya çıkmaktadır. Bir malın tasarruf
hakkının malik veya adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devri olarak
tanımlanan teslim hükümleri çerçevesinde ticari bir işletmenin yaptığı bedelsiz teslimler de KDV'ye
konu olmaktadır.
Ancak, firmaların iktisadi faaliyetini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya
satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal
verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerde, promosyon ürünü açısından bir bedelsiz teslim söz
konusu olmaz. Zira, firmanın genişleyen faaliyetiyle bağlantılı olarak işletmede yaratılan katma
değer artar.
Nitekim piyasadan satın alınan veya ithal edilen malların promosyon ürünü olarak müşterilere
verilmesi, mükellefler açısından pazarlama gideri niteliğini taşıdığından, bu malların alış bedelleri
gider olarak kaydedilebilir.
Dolayısıyla, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere
verilmesi sırasında KDV hesaplanmasına gerek bulunmayıp, bu ürünler için yüklenilen KDV ise
indirim konusu yapılabilir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan açıklamalara göre, bir malın yanında başka bir malın firmaların iktisadi faaliyetini
genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptıkları mallara olan talebi
koruma veya artırma amacıyla bir pazarlama tekniği olarak verilmesi halinde, verilen bu promosyon
mal için KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
Firmanızca bazı malların ecza depolarına yapılan kampanya çerçevesinde bedelsiz teslim edildiği,
ancak bedelsiz verilen bu malların bedeli karşılığı satışı yapılan malların yanında verilmediği ve bu
malların satışına bağlı olmaksızın verildiği anlaşıldığından, firmanızca bedelsiz verilen malların,
belli bir malın yanında verilen promosyon ürün olarak değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Buna göre, firmanızca kampanya gereği bedelsiz olarak ecza deposuna verilen mallar için KDV
Kanununun 27 nci maddesine göre emsal bedel üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.