Bern Büyükelçiliğinde çalışma dolayısıyla alınan ücretin vergilendirilmesi.

Özelge: Bern Büyükelçiliğinde çalışma dolayısıyla alınan
ücretin vergilendirilmesi.
Sayı:
62030549-120[15-2014/334]-59339
Tarih:
08/06/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-120[15-2014/334]-59339 08/06/2015
Konu : Bern Büyükelçiliğinde çalışma dolayısıyla alınan ücretin
vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Bern Büyükelçiliğinde çalıştığınız, Türkiye Cumhuriyeti
ile İsviçre Konfederasyonu Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi
Önleme Anlaşmasının 01/01/2013 tarihinde uygulamaya girmesi üzerine 2010 ile 2012 yılları
arasında almış olduğunuz ücretler üzerinden İsviçre Konfederasyonu tarafından vergi talep edildiği
belirtilerek, söz konusu ücretlerin vergilendirilmesi hususunda ve Türkiye'deki İsviçre
Büyükelçiliğinde görev yapan İsviçre vatandaşı veya çifte vatandaşın elde etmiş olduğu ücretlerin
vergilendirilmesi hakkında bilgi talep edildiği anlaşılmış olup konu hakkında Başkanlığımız görüşü
aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diplomat muaflığı" başlıklı 15 inci maddesinde;
"Yabancı devletlerin Türkiye'de bulunan elçi, maslahatgüzar ve konsolosları (Fahri konsoloslar
hariç) ile elçilik ve konsolosluklara mensup olan ve o memleketin uyrukluğunda bulunan memurları,
Türkiye'de resmi bir göreve memur edilenler bu sıfatlarından dolayı ve karşılıklı olmak şartıyla
Gelir Vergisi'nden muaftırlar..." hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun "Ücret istisnası" başlıklı 16 ncı maddesinde ise "Yabancı elçilik ve
konsoloslukların 15 inci maddeye girmeyen memur ve hizmetlilerinin yalnız bu işlerinden dolayı
aldıkları ücretler karşılıklı olmak şartıyla Gelir Vergisi'nden istisna edilir." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, aynı Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir..." hükmü yer almış olup, aynı Kanunun 94 üncü maddesinde ise
tevkifat kapsamına giren ödemeler bentler halinde sayılarak bir numaralı bendinde; hizmet
erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan
faydalananlar hariç) 103 ve 104 üncü maddelere göre vergi tevkifatı yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
Aynı Kanunun "Tevkifata tabi olmayan ücretler" başlıklı 95 inci maddesinde de; "Aşağıda
yazılı hizmet erbabının ücretleri hakkında vergi tevkif usulü cari olmaz;
...
2- 16 ncı maddede yazılı istisnadan faydalanmayan yabancı elçilik ve konsolosluk memur ve
hizmetlileri;
...
Bunlar gelirlerini, bu kısmın 2 nci bölümündeki hükümlere göre, yıllık beyanname ile
bildirirler."
hükmüne yer verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak Dışişleri Bakanlığından alınan;
- 29.07.2009 tarihli ve 2009/339357 sayılı yazı ekinde yer alan "Yurtdışındaki
Temsilciliklerimizde Çalışan Sözleşmeli Personel Ücretlerinin Gelir Vergisi Muafiyeti" ni gösteren
tablonun tetkikinden, Türk vatandaşlarının, İsviçre vatandaşlarının ve üçüncü ülke vatandaşlarının
İsviçre tarafından vergilendirilmediği görülmektedir.
- 09.05.2012 tarihli ve 2012/5502248 sayılı yazıda ise "İsviçre'deki Türkiye Cumhuriyeti
temsilciliklerinde görevli yerel personelin gelir vergisi muafiyetinin tespitine ilişkin olarak Bern
Büyükelçiliğimizce yapılan çalışma sonucunda, İsviçre'deki kantonal yapıdan kaynaklanan istisnalar
olmakla birlikte genel uygulama çerçevesinde, istihdam edilmek üzere İsviçre' ye giden personele
(E ve K sınıfı ikamet izni olanlar) ödenen ücretlerin gelir vergisinden muaf tutulduğu, söz konusu
temsilciliklerde çalışmaya başlamadan önce İsviçre'de mukim personelin (B ve C sınıfı ikamet izni
olanlar) ücretlerinin ise gelir vergisine tabi olduğu anlaşılmaktadır." denilmiş olup söz konusu
temsilciliklerde çalışmaya başlamadan önce İsviçre'de mukim personelin ücretlerinin İsviçre'de
gelir vergisine tabi olduğu anlaşılmaktadır.
Buna göre, Bern Büyükelçiliğinde çalışmanız dolayısıyla elde etmiş olduğunuz ücretinizin
İsviçre'de nasıl vergilendirileceğine ilişkin hususun yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar
çerçevesinde değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.