Besicilik Faaliyeti

Özelge: Besicilik Faaliyetinin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.54.15.01-GELİR VERGİSİ-1
Tarih:
12/05/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.54.15.01-GELİR VERGİSİ-1 12/05/2010
Konu : Besicilik Faaliyeti
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile muhtelif yerlerden temin edeceğiniz büyükbaş
hayvan yavrularını, köy yerlerinde besi ahırı ve mera yeri ortamında beslemek suretiyle belli bir
büyüklüğe gelmelerini sağladıktan sonra, Et Balık Kurumu gibi kuruluşlara satmayı düşündüğünüzü
belirterek, icra etmeyi düşündüğünüz bu faaliyetin vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımız
görüşü istenilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinin birinci fıkrasında,
zirai faaliyetten doğan kazancın zirai kazanç olduğu hükme bağlanmış, ikinci fıkrasında ise zirai
faaliyetin; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah
yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık
ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını,
taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade ettiği; aynı
maddenin yedinci fıkrasında da yukarıda yazılı faaliyetlerin içinde yapıldığı işletmelerin zirai
işletme, bu işletmeleri işleten gerçek kişilere (Adi şirketler dahil), vergiye tabi olsun veya
olmasınlar, çiftçi ve bu faaliyetler neticesinde istihsal olunan maddelere de mahsul denildiği hüküm
altına alınmıştır.
Mezkûr Kanunun 53 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise, çiftçilerin elde ettikleri zirai
kazançların, adı geçen Kanunun 94 üncü maddesine göre hâsılatları üzerinden tevkifat yapılmak
suretiyle vergilendirileceği, ancak 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan
çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla
traktöre sahip olan çiftçilerin kazançlarının gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri
takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirileceği, kazançları gerçek usulde
vergilendirilmeyen çiftçilerin bu kazançları için beyanname vermeyecekleri hüküm altına alınmış
olup, adı geçen maddenin altıncı fıkrasında ise, kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen
çiftçilerin, yazılı olarak vergi dairesinden istemde bulunmaları halinde izleyen vergilendirme
dönemi başından, işe yeni başlayanların, işe başlama tarihinden itibaren gerçek usule geçebileceği,
54 üncü maddede yazılı ölçüleri aşanların müteakip vergilendirme dönemi başından itibaren gerçek
usulde; gerçek usule tabi olanlardan bu ölçülerin altında kalanların müteakip vergilendirme dönemi
başından itibaren hâsılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirileceği hüküm altına
alınmıştır.
Ayrıca, Tarım Bakanlığı Tetkik ve İstişare Kurulu Başkanlığı'ndan alınan 09.11.1981 tarih
ve 700 sayılı yazıda, "Besicilik, bir çiftlikte veya bir zirai işletmede bulunan veya bu faaliyet için
meydana getirilen besi ahırlarında dışarıdan temin edilen ve besiye gelebilecek hayvanlara
ekonomik yem rasyonlarıyla veya işletmeden temin edilen yemler ile beslenerek etinin kalitesini ve
miktarını artırmak için yapılan bir zirai faaliyettir." denilerek besiciliğin tanımı yapılmış ve mahiyeti
açıklanmıştır.
Yine konu ile ilgili olarak adı geçen Bakanlıktan alınan 20.08.1992 tarih ve
AİD/PF/7-02-1999-56667 sayılı yazıda ahırı ve yem tedariği bulunan kişilerin satın aldıkları
büyükbaş ve küçükbaş hayvanları yaklaşık 6 ay gibi bir süre besledikten sonra satmalarının zirai
faaliyet olduğu belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinin A/23 üncü bendinde,
söz konusu çiftçilerin gerçek usulde vergilendirilmesi için gerekli olan asgari büyükbaş hayvan
sayısı 150 adet (İş hayvanları ile iki yaşından küçük hayvanlar hariç) olarak hükmolunmuştur.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;
a) Satın aldığınız hayvanları besiciliğe ilişkin tesisler kurarak veya kiralayarak (ahır, ağıl ve
benzerleri) yaklaşık 6 ay gibi bir süre ile bakıma ve besiye aldıktan sonra satmanız halinde bu
faaliyetiniz zirai faaliyet olarak değerlendirileceğinden, bu faaliyetler sonucu istihsal olunan
maddeler de zirai ürün sayıldığından, elde edeceğiniz kazançların 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 54 üncü maddesinin A/23 üncü bendinde belirlenen işletme büyüklüğü ölçüsünü aşması
halinde gerçek usulde; bu ölçünün altında kalması halinde ise anılan Kanunun 94 üncü maddesinin
11 numaralı bent hükümleri dikkate alınarak, tevkif suretiyle vergilendirilmesi,
b) Satın aldığınız hayvanların bakıma ve besiye alınmadan veya söz konusu hayvanların (6
aydan kısa bir sürede) satışına kadar geçen sürede beslenmeleri zorunlu olduğundan bu sürede
beslendikten sonra satılması halinde, faaliyetiniz ticari faaliyet kapsamında (celeplik)
sayılacağından, elde edeceğiniz kazançların 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hükümlerine göre vergilendirilmesi,
gerekmektedir.
Diğer taraftan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılıp, mal veya
hizmet alımları esnasında gelir vergisi tevkifatı yapmakla yükümlü kişi veya kurumlar arasında
bulunmanız halinde, yürüteceğiniz faaliyetin konusunu teşkil edecek olan hayvanların temini
sırasında ödemiş olduğunuz gayrisafi tutar üzerinden, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben, adı geçen maddenin 11 numaralı bendinin (a) alt bendi hükümleri dikkate alınmak
suretiyle gelir vergisi tevkifatı yapacağınız tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.