Besicilik faaliyetinde kullanmak üzere yüklü ağırlığı 3.500 kg'ı aşan bir kamyon satın alınarak, GVK 54 üncü madde de yer alan işletme büyüklüğü ölçüs

Özelge: Besicilik faaliyetinde kullanmak üzere yüklü ağırlığı
3.500 kg'ı aşan bir kamyon satın alınarak, GVK 54 üncü
madde de yer alan işletme büyüklüğü ölçüsünü aşmamak
şartıyla zirai faaliyetin tevkif suretiyle vergilendirilip
vergilendirilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-225
Tarih:
23/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-225 23/02/2012
Konu : Zirai kazancın vergilemesi hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...
T.C.kimlik numarasında lokantacılık faaliyetinde bulunduğunuzu, söz konusu işinizden ayrı olarak
kendinize ait arazi üzerinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinde belirlenen
işletme büyüklüğü ölçüsünü aşmadan besicilik faaliyeti yapacağınızı, sadece besicilik faaliyetinde
kullanmak üzere yüklü ağırlığı 3.500 kg'ı aşan bir kamyon satın aldığınızı, kamyonunuza ilişkin
Ulaştırma Bakanlığınca sadece kendi işinizde kullanabilmeniz için K2 yetki belgesinin verildiği
belirtilerek, Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinde yer alan işletme büyüklüğü ölçüsünü
aşmamak şartıyla zirai faaliyetinizin gerçek usulde vergilendirme yerine tevkif suretiyle
vergilendirilip vergilendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşlerinin istenildiği
anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Zirai Kazanç, Zirai Faaliyet, Zirai İşletme, Çiftçi ve
Mahsulün Tarifi" başlıklı 52 nci maddesinde; zirai faaliyetten doğan kazancın zirai kazanç olduğu,
zirai faaliyetin; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah
yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık
ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını,
taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade edeceği hüküm
altına alınmış, "Zirai Kazançta Vergileme" başlıklı 53 üncü maddesinde ise;
"Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, bu kanunun 94 üncü maddesine göre hasılatları
üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü
ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına
kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya
diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde
vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname vermezler.(4962 sayılı Kanunun 6 ncı
maddesiyle eklenen cümle Yürürlük;07.08.2003,Geçerlilik;01.01.2004) Ancak, çiftçiye ait olmakla
beraber ziraî işletmeye dahil edilmeyen biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araç veya on
yaşına kadar ikiden fazla traktörün işletilmesinden elde edilen gelirler ticarî kazanç hükümlerine
göre vergilendirilir.
... ..." hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 2001/1 Sıra No.lu Gelir Vergisi Kanunu İç Genelgesinde;
"... ...
Bilindiği üzere, başka işlerde de kullanılabilecek teknik vasıf taşımalarına rağmen minibüs,
midibüs, kamyonet, otobüs, kamyon, uçak ve benzeri araçlar zirai faaliyette de kullanılabilmektedir.
2918 sayılı Karayolları Trafik Kanununun "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde kamyonet,
izin verilebilen azami yüklü ağırlığı 3.500 kg'ı geçmeyen ve yük taşımak için imal edilmiş motorlu
taşıt, kamyon ise İzin verilebilen azami yüklü ağırlığı 3.500 kg'dan fazla olan ve yük taşımak için
imal edilmiş motorlu taşıt olarak tanımlanmıştır.
Karayolları Trafik Kanununda yer alan bu tanımdan da anlaşılacağı üzere, kamyonet,
minibüs, midibüs gibi araçlar daha düşük taşıma kapasiteli olup, esas itibariyle nakliyecilik
faaliyetinde kullanılabilecek araçlar olmakla beraber, şahsi ihtiyaçlar veya ticari olmayan diğer bir
kısım faaliyetlerde de kullanılabilmektedirler.
Kamyon, otobüs, uçak gibi araçlar ise daha yüksek taşıma kapasiteli araçlar olup genellikle
şahsi ve özel ihtiyaçlar için kullanılmaya elverişli olmayan araçlardır.
Bu bakımdan, Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesinde yer alan "bu mahiyetteki bir
motorlu araç" ifadesinden, zirai faaliyette kullanılan kamyon, otobüs, uçak ve benzeri araçların
anlaşılması gerekmektedir.
Dolayısıyla özel ihtiyaçlar için kullanılmaya elverişli olmayan otobüs, kamyon, uçak ve
benzeri gayri ticari araç sahibi olan çiftçilerin bu araçları kendi zirai işletmelerinde kullanmaları
halinde zirai kazançlarının, biçerdöver sahibi olan çiftçilerde olduğu gibi gerçek usulde tesbit
edilmesi gerekmektedir.
... ..." açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca, lokantacılık faaliyetinizden ayrı olarak
yapacağınız besicilik faaliyetinde kullanmak üzere satın almış olduğunuz kamyonun, özel ihtiyaçlar
için kullanılması mümkün bulunmadığından, zirai kazancınızın gerçek usulde tespit edilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.