Beyaz eşya ve kombi harcamalarının gider yazılıp yazılamayacağı hk.
Özelge: Beyaz eşya ve kombi harcamalarının gider yazılıp
yazılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 70-799
Tarih:
29/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 70-799 29/02/2012
Konu : Beyaz eşya ve kombi harcamalarının gider yazılıp
yazılamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şahsınıza ait konuttan elde edilecek kira gelirini arttırmak
amacıyla konutun yeni alınan kombi, çamaşır makinesi, kurutma makinesi, plazma televizyon ve
ankastre fırınla birlikte kiraya verileceğini belirterek, kiraya verilecek konutla ilgili yapılacak beyaz
eşya ve kombi harcamalarının kira gelirlerinin tespitinde gider olarak indirilip indirilemeyeceği
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda
açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 70'inci maddesinin birinci fıkrasında, maddede sayılan mal ve
hakların mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya
verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu açıklanmıştır.
Aynı Kanun'un 74'üncü maddesinde; "Safi iradın bulunması için, 21'inci maddeye göre istisna edilen
gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hâsılattan aşağıda yazılı giderler
indirilir:
...
6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum ise
maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için Vergi Usul
Kanunu'nun 267'nci maddesinin 3'üncü sırasına göre tespit edilen emsal değeridir);
7. Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Emlakın iktisadi değerini artıracak surette tevsii, tadili
veya bunlara ilaveler yapılması için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz);..." hükmüne yer
ver verilmiştir.
Bu hükme göre, kiralanan gayrimenkullerin onarımı için yapılan giderler gayrisafi hâsılattan
indirilebilmektedir. Onarımdan amaç; eskiyen, kırılan, dökülen, yıkılan kısımların tamir veya
yeniden yaptırılmasıdır. Onarım giderinin hâsılattan indirilebilmesi için kiraya veren tarafından
yapılmış olması gerekir. Ancak bu tür giderlerin gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı önem ve
genişlikte olmaması gerekmektedir. Ayrıca söz konusu madde hükmünde; emlakin iktisadi değerini
artıracak surette genişletilmesi, değiştirilmesi veya bunlara ilaveler yapılması için yapılan
giderlerin onarım gideri sayılmayacağı belirtilmiştir. Onarım gideri olarak kabul edilmeyen bu
türden giderlerin hâsılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 262'nci maddesinde maliyet bedelinin, iktisadi bir
kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara
müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade edeceği belirtilmiştir.
Buna göre, safi iradın tespitinde, kiraya veren tarafından gayrimenkulün iktisadi değerini arttıracakneviden yapılan harcamaların Gelir Vergisi Kanunu'nun 74'üncü maddesinin 7'nci bendine göre
normal onarım gideri olarak dikkate alınması mümkün olmayıp, bu nitelikteki harcamaların
gayrimenkulün maliyetine ilave edilmesi gerekmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, kira gelirinize ilişkin olarak verilecek
gayrimenkul sermaye iradı beyannamenizde gerçek gider usulünü tercih etmeniz halinde, kira geliri
elde ettiğiniz gayrimenkul için yaptığınız kombi ve ankastre fırın harcamalarının maliyet bedeline
eklenmek suretiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 74'üncü maddesinin 6'ncı bendi uyarınca
amortisman yoluyla hasılattan indirim konusu yapılması mümkün bulunmakla birlikte çamaşır
makinesi, kurutma makinesi ve plazma televizyon harcamalarının doğrudan indirim konusu
yapılması veya amortisman yoluyla itfa edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.