Bilgisayar aracılığıyla görsel romanlar oluşturulması karşılığında Patreon adlı siteden elde edilen bağışların nasıl vergilendirileceği hk.
Bilgisayar aracılığıyla görsel romanlar oluşturulması
karşılığında Patreon adlı siteden elde edilen bağışların
nasıl vergilendirileceği hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge NO
E-84098128-120[37-2024/4]-326805
Özelge Tarihi
11.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-84098128-120[37-2024/4]-326805
Bilgisayar aracılığıyla görsel
romanlar oluşturulması
Konu :karşılığında Patreon adlı siteden
elde edilen bağışların nasıl
vergilendirileceği hk.
ilgi:
23.02.2024 tarihli yazı.
11.06.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, içerik oluşturucuların
abonelerine ödüller ve avantajlar sağlayarak aylık gelir elde etmesini sağlayan
Patreon isimli web sitesine kayıtlı bir üretici olduğunuz, adı geçen platformda
bilgisayar aracılığıyla görsel romanlar oluşturduğunuz ve söz konusu romana
ücretsiz erişim sağlayan bazı takipçilerinizin anılan platformda sizi desteklemek
amacıyla bağış adı altında adınıza ödeme yaptığını belirterek elde etmiş olduğunuz
bu kazancın nasıl vergilendirileceği hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari kazancın tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde;
Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hüküm
altına alınmıştır.
Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup kazanç
sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından
icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak bir
faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı
gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte
değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya
çıkmaktadır.
Mezkur Kanunun, "Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç
istisnası" başlıklı mükerrer 20/B maddesinde ise;
"İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi
içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve
geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya
tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım
ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye'de kurulu bankalarda bir hesaр
açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla
tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım
tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu
maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar
üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan
kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini
ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan
faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası
kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş
olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı
ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye;
Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkilidir."
hükümlerine yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin, "İstisnadan
faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden
durumlar" başlıklı 4 üncü maddesinde;
"(1) İstisnadan; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses,
video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar
üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi
hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil
cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.
Bu kapsamda;
- Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan
sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için
uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları
1/1/2022 tarihinden,
İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi
içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde
ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden,
-
İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri
işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin
bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden
itibaren istisna kapsamındadır.
(2) Söz konusu istisna uygulamasında mükelleflerin tam veya dar mükellet
olmalarının bir önemi bulunmamaktadır."
(3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen faaliyetlerde bulunan
kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm hasılatı tahsil etmelerini teminen
Türkiye'de kurulu bankalarda hesap açmaları şarttır.
(4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin ikametgâhlarının
bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki
faaliyetlerine ilişkin olarak ilgili vergi dairelerinden Ek-l'de yer alan "193 Sayılı
Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi"ni (İstisna
Belgesi) almaları gerekmektedir. Başvuruda bulunanların istisna kapsamına giren
faaliyetleriyle ilgili olarak;
b) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyetlerinin
bulunmaması halinde ise istisna kapsamına giren faaliyetlerle ilgili mükellefiyet
tesisinin ardından istisna belgeleri alınabilecektir.
(6) 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148 ve mükerrer 257 nci maddelerinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak; söz konusu istisnadan yararlanabilmek
amacıyla Türkiye'de kurulu bankalar nezdinde yeni hesap açılması halinde hesap
açılış tarihinden itibaren, mevcut hesabın kullanılacak olması halinde ise mevcut
hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden
itibaren bir ay içerisinde banka hesaplarına ilişkin bilgilerin (banka adı, banka
şubesi, IBAN numarası) bağlı bulunulan vergi dairesine yazılı bildirim yükümlülüğü
getirilmiştir. Bu bağlamda istisnadan yararlanabilmek amacıyla bankada hesaр
açan veya hesaplarını bu amaçla kullanmaya başlayan mükelleflerin banka
hesaplarına ilişkin bilgilerini bir ay içerisinde bağlı bulundukları vergi dairesine
bildirmeleri şarttır.
(18) Sosyal içerik üreticiliği ve hizmet sunuculuğu faaliyetleri kapsamında internet ve
benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen; reklam gelirleri, sponsorluk
gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri gibi gelirler istisna
kapsamında dikkate alınacaktır.
Örnek 21: Mükellef (s), bir sosyal ağ sağlayıcısının sohbet odasında yönetici olarak
finansal gelişmeler hakkında değerlendirmeler yapmakta ve sosyal medya
hesabına eklediği "bağış" butonunun sohbete katılanlar tarafından tıklanması ile
gelir elde etmektedir.
Mükellef (s), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden bağış adı altında elde ettiği gelirler için
mezkûr maddede belirtilen diğer şartları da sağlaması koşuluyla söz konusu
istisnadan yararlanabilecektir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Patreon isimli web sitesi üzerinden
oluşturduğunuz görsel roman içeriklerine ücretsiz erişim sağlayan takipçilerinizden
bağış adı altında elde ettiğiniz gelirler için mezkur Kanun ve ilgili Tebliğde belirtilen
şartları sağlamanız kaydıyla 01/01/2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara
uygulanmak üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde
belirtilen istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, Patreon isimli web sitesi üzerinden, 1/1/2024 tarihinden önce
takipçilerinizden bağış adı altında elde ettiğiniz gelirler için söz konusu istisnadan
faydalanmanızın mümkün olmadığı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.