Bilgisayar programı yazılımının kullanım hakkının yeni kurulacak bir şirkete ayni sermaye olarak devrinde vergi uygulaması hk.

Özelge: Bilgisayar programı yazılımının kullanım hakkının
yeni kurulacak bir şirkete ayni sermaye olarak devrinde
vergi uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2379
Tarih: 
28/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2379 28/12/2011
Konu : Bilgisayar programı yazılımının kullanım hakkının yeni  
kurulacak bir şirkete ayni sermaye olarak devrinde vergi
uygulaması
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin bilgisayar programı yazılımı yapan bir firma
olduğu belirtilmekte ve yazılımını yapıp aktifinize aldığınız bir programın tasarruf hakkı şirketinizde
kalmak şartıyla kullanım hakkının yeni kurulacak bir şirkete ayni sermaye olarak konulması
durumunda katma değer vergisi (KDV) uygulanıp uygulanmayacağı hakkında bilgi talep
edilmektedir.
I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde,
Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı (İhtira beratının mucitleri veya kanunî
mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan kazançlar, serbest meslek kazancıdır.), alameti
farika, marka, ticaret unvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve televizyon
filmleri, ses ve görüntü bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait
bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı
gibi hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme
bağlanmıştır.
Aynı Kanunun mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde de, 70 inci
maddenin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı hakların (ihtira beratları hariç) elden
çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazancı olarak kabul edilmiştir. Maddenin ikinci
fıkrasında da "elden çıkarma" deyiminin, maddede yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz
karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret
şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade ettiği belirtilmiştir.
Bu hükümler uyarınca, şirketiniz aktifinde yer alan bilgisayar programının mülkiyeti şirketinizde
kalmak kaydıyla kullanma (işletme) hakkının yeni kurulacak bir ticaret şirketine ayni sermaye
olarak konulması işleminin satış olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
II. KDV YÖNÜNDEN:KDV Kanununun,
- 1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetler KDV'ye tabi bulunduğu; ticari, sınaî, ziraî faaliyet ile serbest meslek
faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi
Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine
göre tayin ve tespit edileceği,
- 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını oluşturan
bedel olduğu, bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
- 27/1 maddesinde, bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat,
hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrah işleminin mahiyetine göre
emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, şirketiniz aktifinde yer alan bilgisayar programının ayni sermaye olarak konulması
işlemi KDV'ye tabi bulunmakta ve programın emsal bedeli üzerinden KDV hesaplanması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.