Bilgisayar programlarının Google ve Apple'da yayınlanmasının vergilendirilmesi hk.

Bilgisayar programlarının Google ve Apple'da
yayınlanmasının vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
84974990-130[KDV-1/İ/1-2016-12]-235439
Tarih: 
12/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-130[KDV-1/İ/1-2016-12]-235439 12.07.2019
Konu : Bilgisayar programlarının Google ve  
Apple'da yayınlanmasının vergilendirilmesi.
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ek dilekçenizde, şirketiniz tarafından yapılan ve
Google ile Apple'a teslim edilen bilgisayar oyunları yazılımları kapsamında, oyunun oynanması
esnasında elde edilen reklam gelirleri ile oyunda bir üst seviyeye geçilmesi için yüklenilen
yazılımların gelirleriyle ilgili olarak Google ve Apple tarafından şirketinize pay verildiği belirtilmiş
olup, kesilen faturalarda KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ile bu faaliyetlerden elde edilen
kazançlarla ilgili olarak Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ maddesi çerçevesinde indirimden
yararlanılıp yararlanılamayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
            A- KURUMLAR VERGİSİ BAKIMINDAN DEĞERLENDİRME
            Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı hükmüne yer
verilmiştir.
            Aynı Kanunun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde,
Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara
Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım,
tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri
işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen
mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve
denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan
kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50'sinin
kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının
tespitinde indirim unsuru olarak dikkate alınabileceği; indirimden yararlanılabilmesi için fatura
veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerektiği hükme bağlanmıştır.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5. Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve
kurumlara verilen hizmetler" başlıklı bölümünde konu ile ilgili açıklamalara ayrıntılı olarak yer
verilmiş olup, "10.5.2." bölümünde de indirimden faydalanmanın şartları açıklanmıştır.
            Buna göre, şirketiniz tarafından yapılan ve Google ile Apple'a teslim edilen bilgisayar
oyunları yazılımları kapsamında, oyunun oynanması esnasında elde edilen reklam gelirleri ile
oyunda bir üst seviyeye geçilmesi için yüklenilen yazılımların gelirleriyle ilgili olarak Google ve
Apple tarafından şirketinize verilen paylar, münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan
yazılım hizmetinden ziyade söz konusu bilgisayar oyunlarının yurt içi ve yurt dışındaki kullanıcılar
tarafından oynanması esnasında elde ettiğiniz gelirler olması nedeniyle, şirketinizin bu kapsamda
elde ettiği kazançlarla ilgili olarak Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ maddesi çerçevesinde
indirim uygulamasından yararlanılması mümkün değildir.            B-KATMA DEĞER VERGİSİ BAKIMINDAN DEĞERLENDİRME
            3065 sayılı KDV Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            4 üncü maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
            6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
            11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurtdışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
            12/2 inci maddesinde, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için
hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurtdışında faydalanılması
gerektiği,
            20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
            hüküm altına alınmıştır.
            KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.1.) başlıklı bölümünde;
            "3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi
için, aynı Kanunun (12/2)nci maddesine göre;
            - Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
            - Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
            gerekir.
            Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen
fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.
            Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için
yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki
faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır."
            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Buna göre, Türkiye'de hazırlamış olduğunuz bilgisayar oyunları uygulamasına ilişkin verilen
hizmetin yurt dışındaki bir müşteri (kullanıcılar) için yapılması ve bu hizmetten yurtdışında
faydalanılması halinde, bu hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracı
kapsamında değerlendirilebilecektir.
            Ancak, bilgisayar oyunları uygulamasının yurt içi ve yurt dışı kullanımına yönelik ayrım
yapılamaması halinde, münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete
ilişkin Google ve Apple tarafından şirketinize verilen paylar üzerinden KDV hesaplanması
gerekmektedir.            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.