Bilgisayar yazılım, program geliştirme hizmetinin alıcının işyerinde satıcıya bağlı elemanlarca ve merkezi yurt dışında bulunan firmalardan elemen tem

Özelge: Bilgisayar yazılım, program geliştirme hizmetinin
alıcının işyerinde satıcıya bağlı elemanlarca ve merkezi yurt
dışında bulunan firmalardan elemen temin edilerek
verilmesi hizmetinin KDV hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-245
Tarih:
23/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-245 23/01/2012
Konu : Bilgisayar yazılım, program geliştirme hizmetinin alıcının
işyerinde satıcıya bağlı elemanlarca ve merkezi yurt
dışında bulunan firmalardan elemen temin edilerek
verilmesi hizmetinin KDV
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin bilgisayar yazılımı ve program geliştirme
sektöründe faaliyet gösterdiği, bu faaliyet kapsamında Şirket elemanlarının bankalara giderek
bankaların kullandığı programların geliştirilmesi üzerine çalıştıkları, yetersiz kalındığı durumlarda
merkezi yurt dışında olan firmalardan eleman desteği sağlandığı ve bu kişilerin Türkiye'ye gelerek
bankalarda çalıştıkları, yurt dışından alınan bu hizmet karşılığı merkezi yurt dışında olan firmalar
tarafından şirketiniz adına düzenlenen fatura karşılığı yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi
yapılıp yapılmayacağı hususunun Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu
açısından değerlendirilmesi istenmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden
5520 sayılı Kurumlar VergisiKanununun 3/2 nci maddesinde, Kanunun 1 inci maddesinde
sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye de bulunmayanların, dar
mükellefiyet esasında sadece Türkiye de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirileceği
hüküm altına alınmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve
iratlar sayılmıştır.
Diğer taraftan, Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede
sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden
veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı
hükme bağlanmış olup, serbest meslek kazançlarında yapılacak kesinti oranı 2009/14593 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03/02/2009 tarihinden itibaren, petrol arama faaliyetleri
dolayısıyla sağlanacak kazançlarda %5, diğer serbest meslek kazançlarında %20 olarak
belirlenmiştir.
Öte yandan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 30.3 bölümünde;
"Dar mükellefiyete tabi kurumların, Türkiye'de bir işyeri veya daimi temsilci bulundurmak
suretiyle yaptıkları ticari ve zirai faaliyet kapsamında, bu işyerleri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla
elde ettikleri serbest meslek kazançları, gayrimenkul sermaye iratları (dar mükellef kooperatiflere
ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri hariç) ve menkul sermaye
iratları (kâr payları ile Kanunun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında vergi kesintisine tabi tutulan
menkul sermaye iratları hariç) üzerinden anılan Kanunun 30 uncu maddesine göre vergi kesintisi
yapılmayacaktır.
Ancak, dar mükellefiyete tabi kurumların Türkiye'de bir işyeri veya daimi temsilcisi
bulunmadan veya Türkiye'de bir işyeri veya daimi temsilci bulunsa da bu işyerlerinde yürüttükleri
ticari faaliyetle bağlantılı olmamak suretiyle elde ettikleri, serbest meslek kazançlarından,
gayrimenkul sermaye iratlarından ve kâr payları hariç menkul sermaye iratlarından Kanunun 30
uncu maddesine göre vergi kesintisi yapılacağı tabiidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, şirketinizin bilgisayar yazılımı, program geliştirme faaliyeti kapsamında bankaların
kullandığı programların geliştirilmesi için verdiği hizmetin ifasında, kanuni ve iş merkezlerinden
her ikisi de Türkiye'de bulunmayan firmalardan sağladığı eleman desteği için bu firmalara yapacağı
ödemeler söz konusu firmalar açısından "serbest meslek kazancı" niteliği taşıdığından, bu ödemeler
üzerinden Şirketiniz tarafından 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %20 oranında
kurumlar vergisi kesintisi yapılması ve genel usul ve esaslar çerçevesinde muhtasar beyanname ile
beyan edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması ve bu anlaşmalarda söz konusu ödemelere ilişkin
hüküm bulunması durumunda, öncelikle bu hükümlerin dikkate alınacağı tabiidir.
KDV Kanunu Yönünden:
3065 Sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek şeklinde gerçekleşebileceği,
6 ncı maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını,
değerlendirilmesini veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
9 uncu maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, şirketinizce eleman desteği almak amacıyla yurtdışındaki firmadan temin edilen
hizmetten Türkiye'de yararlanıldığından bu hizmet KDV ye tabi olacak, hizmet bedeli üzerinden
hesaplanan KDV şirketiniz tarafından 2 No lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatı ile beyan edilerek
ödenecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.