Binek otomobil alımında uygulanacak amortisman yöntemi ve ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
Binek otomobil alımında uygulanacak amortisman yöntemi
ve ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-010-198490
Tarih:
08/11/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-010-198490 08.11.2016
Konu : Binek otomobil alımında uygulanacak amortisman yöntemi
ve ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; tahıl ürünleri ticareti, un-kepek imalatı ve satışı işi ile
iştigal ettiğiniz, Şirket ana sözleşmesinde faaliyet konularınız arasında "Her türlü nakil vasıtaları
iktisap etmek, şirket adına tescil ettirmek, işletmek, kiraya vermek, başka şahıs ve şirketlerden
kiralamak" işlerinin bulunduğu ve binek otomobil satın alıp devamlı veya kısmen kiraya vermek
istediğiniz belirtilerek 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 320/2 nci fıkrası kapsamında kıst
amortisman yerine tam amortisman ayırıp ayıramayacağınız ve Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanununun 30/b fıkrası kapsamında bu otomobillerin alımında ödenen KDV nin indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinin birinci fıkrasında; "İşletmede bir yıldan fazla
kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269
uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin, bu Kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer almaktadır.
Madde hükmüne göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için, işletmede bir
yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması ve
işletmenin aktifinde kayıtlı bulunması gerekmektedir.
Aynı Kanunun 320 nci maddesinin ikinci fıkrasında ise "Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek
otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek
otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait binek otomobillerinin aktife girdiği hesap dönemi
için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayrılır. Amortisman
ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa süresinin son yılında tamamen yok edilir."
hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan 241 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin birinci bölümünde "Bu hükmün
uygulamasında binek otomobillerine ilişkin olarak işletmenin aktifine alındıkları yılda tam
amortisman ayrılabilmesi için;
a) İşletmenin faaliyet konuları arasında binek otomobillerinin kiralanması veya sair şekillerde
işletilmesi,
b) Binek otomobilinin esas itibarıyla bu amaca tahsis edilmiş olması, şartları aranacaktır.
Örneğin, faaliyet konusu binek otomobillerinin kiralanması olan bir işletmenin aktifine alınıp fiilen
şirket yöneticilerinin kullanımına tahsis edilen binek otomobili için aktife alındığı yılda tam yılamortisman ayrılması mümkün olmayıp kıst amortisman uygulaması yapılacaktır." açıklamasına yer
verilmiştir.
Buna göre, şirketinizin faaliyet konuları arasında binek otomobillerin kiralanması veya sair
şekillerde işletilmesi bulunması ve binek otomobillerinin esas itibarıyla bu amaca tahsis edilmiş
olması şartlarıyla binek otomobillerinin aktife alındıkları yılda tam amortisman ayrılabilmesi
mümkün bulunmaktadır.
Ancak, kiralama konusu olmayan veya çeşitli şekillerde işletilmeyen binek otomobilleri için aktife
girdikleri hesap dönemi için tam amortisman ayrılması mümkün olmayıp bu otomobiller için ay
kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayrılması gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 30/b maddesinde; faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli
şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillerinin alış
vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı,
- 33 üncü maddesinde ise; bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı
tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma
Değer Vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu
yapılabileceği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, faaliyetinizin kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli
şekillerde işletilmesi olması halinde, kiralama amacı ile kullandığınız araçlara ilişkin alış sırasında
ödemiş olduğunuz KDV yi indirim konusu yapmanız mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada
yapılması halinde, alış sırasında ödenen KDV'nin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden
kısmının indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, faaliyetinizin kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli
şekillerde işletilmesi olmaması veya kiralama ve işletme faaliyeti dışında kullanmak üzere satın
almanız halinde satın aldığınız araçlara ilişkin ödemiş olduğunuz KDV'yi indirim konusu yapmanız
mümkün bulunmamakta olup, indirilemeyen bu tutarın gelir veya kurumlar vergisi matrahının
hesaplanmasında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.