Binek Otomobillerde Gider Kısıtlaması hk.

Kanun Numarası

5520

Kanun

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-17192610-120[GV-21-66]-

Özelge Tarihi

25.11.2025

T.C.

HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

Bursa Defterdarlığı

Sayı :E-17192610-120[GV-21-66]- 25.11.2025

Binek

Otomobillerde Konu:Gider

Kısıtlaması

ilgi:

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketiniz aktifine kayıtlı

binek otomobil lastikleri için ayrılan amortisman bedelinin 193 sayılı Gelir Vergisi

Kanununun 40 incı maddesinde düzenlenen gider kısıtlamasına tabi olup olmadığı,

iktisap tarihi itibarıyla amortisman kısıtlamasına tabi olmayan binek otomobiller için

sonradan yapılan giderler dolayısıyla binek otomobil maliyetinin iktisap tarihinde

yürürlükte olan bedeli aşması halinde amortisman kısıtlamasına tabi olup

olmayacağı, ayrıca ilave maliyete ilişkin katma değer vergisinin nasıl uygulanacağı

hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı

maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri

safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir

Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme

bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "indirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinde;

"Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:

1.Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler.

(Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli

şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama

yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira 5.500 Türk

lirasına (329 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2025 yılında uygulanmak üzere

37.000 TL) kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi

ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına (329 Seri No.lu Gelir

Vergisi Genel Tebliği ile 2025 yılında uygulanmak üzere 990.000) kadarlık kısmı gider

olarak dikkate alınabilir.)

5.Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların

giderleri (Şu kadar ki faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin

kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç

olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70'i indirilebilir.)

7.Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar. (İşletmeye dâhil olan

gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalitimi ve enerji tasarrufu

sağlamaya yönelik harcamalar, yapıldığı yılda doğrudan gider

yazılabilir.) (Faaliyetleri kismen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması

veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere,

özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Türk

lirasını, (329 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2025 yılında uygulanmak üzere

1.100.000 TL) söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin

ikinci el olarak iktisap edildiği hâllerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Türk lirasını

(329 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2025 yılında uygulanmak üzere

2.100.000) aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla

bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilir. Bu hükmün uygulanmasında binek

otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutar dikkate alınır.)

hükmü yer almaktadır.

Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara 311 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Binek

Otomobillerin Giderleri ve Amortismanlarının Vergi Matrahından İndirilmesi" başlıklı

beşinci bölümünde yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun;

313 üncü maddesinde, "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmayа,

aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu

madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat,

mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit

edilen değerinin, bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu

teşkil eder.

Değeri 50.000.000.- lirayı (1.1.2021'den itibaren 1.500 -TL, 1.1.2025'den itibaren 9.900 -

TL) aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 50.000.000.-

lirayı (1.1.202l'den itibaren 1.500 -TL, 1.1.2025'den itibaren 9.900 -TL) aşmayan alet,

edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan

doğruya gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu had

topluca dikkate alınır.",

- 315 inci maddesinde, "Mükellefler amortismana tabi iktisadi kıymetlerini, 320 nci

maddenin dördüncü fıkrası saklı kalmak üzere, Maliye Bakanlığının tespit ve ilan

edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi

kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır."

hükümleri yer almaktadır.

Mezkûr Kanunun 315 inci maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye

istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve

Amortisman Oranlari" tespit edilmiş ve bu oranlar 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439,

458, 506 ve 576 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333 Sıra No.lu

Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki Amortisman Listesi ile açıklanmıştır.

Öte yandan, 345 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "I- Ticari Amaçla

Kullanılan Araçlar İçin İktisap Edilen Lastiklerin Faydalı Ömürleri" başlıklı bölümünde,

"... 333 Sıra Numaralı Tebliğ eki listenin 3.72 питaralı bölümünde otomobil, kamyon,

minibüs, midibüs, yük arabaları, özel amaçlı olarak kullanılan araçlar ve benzeri

araçlara ait lastikler (Yeni satın alınan araçlarda hazır olanlar hariç) yer almakta

olup, bunların faydalı ömürleri 2 yıl ve amortisman oranları da % 50,00 olarak tespit

edilmiştir.

Bakanlığımıza yapılan başvurulardan bazı sektörlerin çalışma şartları gereği, bu

sektörlerde faaliyet gösteren mükelleflerin faaliyetlerini gerçekleştirmek üzere iktisap

ettikleri lastiklerin faydalı ömürlerinin söz konusu Tebliğde ilan edilen faydalı

ömürden daha az olduğu anlaşılmıştır.

Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesine göre bir iktisadi kıymetin amortismana

tabi tutulabilmesi için, işletmede bir yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya, aşınmaya

veya kıymetten düşmeye maruz bulunması ve işletmenin aktifinde kayıtlı bulunması

gerekmektedir.

Bu itibarla, ticari amaçla kullanılan araçlar için iktisap edilen lastiklerin, faaliyet

gösterilen sektörün çalışma şartları gereği tahsis edildiği hizmette kullanılmaya

hazır hale geldiği tarih itibarıyla faydalı ömrünün bir yıldan daha az olması halinde

amortismana tabi tutulması mümkün olmayacağından kayıtlara doğrudan gider

olarak intikal ettirilebileceği tabiidir." açıklamasına yer verilmiştir.

Buna göre, işletme aktifine kayıtlı otomobil, kamyon, minibüs, midibüs, yük arabaları,

özel amaçlı olarak kullanılan araçlar ve benzeri araçlara ait lastiklerin, kayıtlardaki

değerinin (yeni satın alınan araçlarda hazır olanlar hariç) faydalı ömür 2 yıl ve

normal amortisman oranı %50 olarak dikkate alınmak suretiyle amortisman yoluyla

itfa edilmesi gerekmektedir. Ancak, ticari amaçla kullanılan araçlar için iktisap

edilen lastiklerin, faaliyet gösterilen sektörün çalışma şartları gereği tahsis edildiği

hizmette kullanılmaya hazır hale geldiği tarih itibarıyla faydalı ömrünün bir yıldan

daha az olması halinde, lastik bedelinin kayıtlara doğrudan gider olarak intikal

ettirilmesi mümkündür.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz aktifine kayıtlı binek

otomobil lastiklerine ilişkin bedelin maliyet bedeli üzerinden aktifleştirilerek

amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekmekte olup, amortisman yoluyla itfa edilecek

tutarın tamamının Gelir Vergisi Kanununun 40 incı maddesinin birinci fıkrasının (7)

numaralı bendi kapsamında kurum kazancınızın tespitinde gider olarak indirim

konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, ilk iktisap bedeli mezkur Kanunun 40 incı maddesinin birinci fıkrasının

(7) numaralı bendinde belirtilen tutarı aşmayan binek otomobillerin maliyet

bedelinin sonradan yapılan giderler nedeniyle söz konusu tutarı aşması durumunda

ise, binek otomobillere ilişkin gider olarak dikkate alınabilecek amortismana esas

bedelin tespitinde binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutar

dikkate alinacaktır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun:

1/1 inci maddesinde; ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti

çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

29/1-a maddesinde; mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden

hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça,

faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla

hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer

vergisini indirebileceği,

30/d maddesinde; Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre

kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma

değer vergisinin (5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer

fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun

41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine

oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi ile

yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler

tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer

vergisi hariç) vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği,

hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İndirilemeyecek KDV" başlıklı "(III/C-2.1)" bölümünün

(ç) bendine göre;

"Kanunun (30/d) maddesi uyarınca Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre

kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen (kanunen kabul edilmeyen) giderler

dolayısıyla ödenen KDV de mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan

KDV'den indirilemeyecektir.

Bu itibarla, faaliyetin yürütülmesi için gerekli olan giderler dışında kalan, işle ilgili

bulunmayan veya işletme sahibinin özel tüketimine yönelik harcamalar niteliğinde

bulunan ve sair kanunen kabul edilmeyen giderlere ilişkin belgelerde gösterilen KDV

tüketici durumunda bulunan işletme veya işletme sahibi üzerinde kalacaktır."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, işletmenize dahil olan ve faaliyetinizde kullanılan

taşıtlara ait olup, fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilen tamir, bakım, yakıt

ve benzeri cari giderlere ilişkin KDV'nin, söz konusu giderlerin Gelir Vergisi Kanunu

uyarınca kazanç tespitinde indirimi kabul edilen kısmına isabet eden oranda

indirime konu edilebilmesi mümkün bulunmaktadır.

İmza