Bir A.Ş.' nin 2000 yılı KDV Beyannamelerinde ihraç kayıtlı mal teslimlerinden doğan tecil terkin kapsamındaki KDV iadesi talebinde bulunulduğu ve Müke
Özelge: Bir A.Ş.' nin 2000 yılı KDV Beyannamelerinde ihraç
kayıtlı mal teslimlerinden doğan tecil terkin kapsamındaki
KDV iadesi talebinde bulunulduğu ve Mükellefin Tam
Tasdik Sözleşmesi olan YMM' den alınan yazıda firmanın
ihraç kayıtlı mal teslimlerine
Sayı:
B.07.0.GEL.0.57/5711-390/052972
Tarih:
11/12/2003
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI :B.07.0.GEL.0.57/5711-390
KONU:
11.12.03-052972
MUĞLA VALİLİĞİNE
(Defterdarlık: Gelir Müdürlüğü)
İLGİ: 8.10.2003 tarih ve 4592 sayılı yazınız.
İliniz ........ Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi ....... San. Tic. A.Ş.' nin 2000 yılı KDV
Beyannamelerinde ihraç kayıtlı mal teslimlerinden doğan tecil terkin kapsamındaki KDV iadesi
talebinde bulunulduğu anlaşılmaktadır. Mükellefin Tam Tasdik Sözleşmesi olan YMM' den alınan
yazıda firmanın ihraç kayıtlı mal teslimlerine ilişkin ihracatçı firmalara düzenlemiş olduğu
faturalarda görülen mal miktarı ile ihracatçı firma tarafından ihracatın gerçekleştirildiği gümrük
çıkış beyannamelerinde yurt dışı edilen mal miktarları arasındaki farkın, depolarına yada ilgili
gümrük müdürlüklerinin depolarına nakledilmek üzere yüklenmesi ve taşınması sırasında meydan
gelen fire ve zayiatlardan ileri geldiği, eksik yurt dışı edilen mallar üzerinden ertelenen KDV nin
mükellef kuruma iadesinin mümkün olup olmadığı sorulmaktadır. Diğer taraftan Gümrük Çıkış
Beyannamelerinin ihracatçı firmaların bağlı olduğu vergi dairelerinden teyidinin sorulması
sırasında ......Malmüdürlüğünün mükellefi...... ... Ltd. Şti. hakkında SMİYB kullandığına dair vergi
inceleme raporunun bulunduğu anlaşıldığı ve bu konuda Bakanlığımız görüşü sorulduğu
anlaşılmaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanunu 'nun 12 nci maddesine göre bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi
için, teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ve ya da yetkili gümrük
antreposu işleticisine yapılmalıdır. Bu durumda zayi olduğu için yurt dışı edilmeyen malların ihraç
edildiğinin kabulü mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan Katma Değer Vergisi Kanunu 'nun 11/1-c bölümünde; "ihraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar
tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyanedilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilene tecil olunur.
Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç
edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk
ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51'inci
maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla
teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi
halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacalarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil
edilir.
İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi
halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren on beş gün içinde başvuran ihracatçılara,
Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre
verilebilir." hükmü bulunmaktadır.
Bu hükümler göre ihracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan
vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanunun 51 'inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunması
gerekmektedir. Ancak, ihracatın Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle
gerçekleştirilememiş olduğunun tespiti halinde, tecil edilen verginin tecil edildiği tarihten itibaren
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili
dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilmesi, bu kapsamda teslimlerden doğan iadenin
bulunması halinde gerçekleşmeyen ihracat tutarına ait yüklenilen verginin de iadesi gereken katma
değer vergisi tutarından tenzil edilmesi gerekmektedir. Bu nedenle ilgili YMM raporunun yukarıda
yapılan açıklamalar çerçevesinde düzelttirilmesi ve buna göre sonuçlandırılması gerekmektedir.
Diğer taraftan ihraç kayıtlı teslimin yapıldığı mükellef hakkında SMİYB kullandığı konusunda rapor
bulunmasının, bu kapsamda teslimle ilgili ihracatın gerçekliği konusunda bir olumsuzluk
bulunmaması kaydıyla teslimi yapan mükellef bakımından olumsuz bir durum olarak
değerlendirilmemesi ve iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.