Bir defaya mahsus mütalaa verilmesinin vergilendirilmesi
Özelge: Bir defaya mahsus mütalaa verilmesinin
vergilendirilmesi
Sayı:
38418978-120[82-13/1]-329
Tarih:
04/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 38418978-120[82-13/1]-329 04/04/2014
Konu : Bir defaya mahsus mütelaa verilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2013 yılı Eylül ayında bir defaya mahsus olmak üzere
bir bankanın bilginize güvenerek mütelaa istediği, mütelaa karşılığında 50.000,00 TL ödeme
yapıldığı ve gider pusulası ile yapılan ödeme üzerinden 10.000,00 TL stopaj yapıldığı belirtilerek,
gerçekleşen bu olay nedeniyle herhangi bir beyanname verilip verilmeyeceği hususunda
Başkanlığımızdan görüş istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun,
61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara
hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." ,
65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest
meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır...",
hükümleri yer almaktadır.
Kanunun "Arızı kazançlar" başlıklı 82 nci maddesinin dördüncü fıkrasında ise; serbest
meslek faaliyetlerinin arızî olarak yapılmasından doğan kazançlar da "arızı kazanç" olarak
tanımlanmıştır.
Aynı maddenin ikinci fıkrasında, arızî olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla
elde edilen kazancın, bir takvim yılında (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerde yazılı olan kazançlar
(henüz başlamamış olan ticarî, ziraî veya meslekî bir faaliyete hiç girişilmemesi ile ihale, artırma ve
eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar hariç) toplamının 2013 yılı için
21.000 TL tutarındaki kısmının gelir vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1/a) bendinde, kazanç ve iratların istisna
haddi içinde kalan kısmı için beyanname verilmeyeceği belirtilmiştir. Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında nakden veya hesaben yaptıkları
ödemeleri sırasında tevkifat yapmaya mecbur olanlar sayılmış olup, serbest meslek faaliyetinden
dolayı yapılacak ödemeler üzerinden (2/b) bendi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği
hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, hukuki bilginiz çerçevesinde 2013 yılı Eylül ayında bir defa
verdiğiniz mütelaa nedeniyle elde ettiğiniz 50.000 TL kazancın, Gelir Vergisi Kanununun 82 nci
maddesinin birinci fıkrasınını (4) numaralı bendine göre arızi serbest meslek kazancı olarak
değerlendirilmesi ve sadece anılan yıl için belirlenen 21.000 TL tutarındaki istisna miktarını aşan
29.000 TL'lik kısmın serbest meslek kazancı olarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan
edilmesi ve beyan edilen kısma isabet eden tevkifat tutarının da beyannamede mahsup edilmesi
gerekmektedir.
Ayrıca, Gelir Vergisi kanununa göre serbest meslek kazancı elde edenlerin faaliyetlerinin
arızi nitelik taşıyıp taşımadığına bakılmaksızın ödemeyi yapanların tevkifat yapmakla sorumlu
kişilerden olması halinde anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2/b) bendi uyarınca
%20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.