Bir sinema filminin yenilenmesi için Kültür ve Turizm Bakanlığı ile yurt dışından alınan destek ve hibenin vergi kanunları karşısındaki durumu ve belg

Özelge: Bir sinema filminin yenilenmesi için Kültür ve
Turizm Bakanlığı ile yurt dışından alınan destek ve hibenin
vergi kanunları karşısındaki durumu ve belge düzeni hk.
Sayı:
11395140-019.01-306
Tarih:
04/03/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-019.01-306 04/03/2013
Konu : Bir sinema filminin yenilenmesi için Kültür ve Turizm
Bakanlığı ile yurt dışından alınan destek ve hibenin vergi
kanunları karşısındaki durumu ve belge düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, "..." isimli sinema filminin restorasyonu için Kültür ve
Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğünden alınacak desteğin ve yurt dışındaki
vakıflardan gelecek hibenin vergi kanunları karşısındaki durumu ve belge düzeni hakkında görüş
talep edilmektedir.
I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı; ikinci fıkrasıyla da safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi
Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm
uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Aynı Kanunun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde, "Kurumlar vergisi matrahının
tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından
sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
...
d) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler, Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma
ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan veya Kültür ve Turizm
Bakanlığınca desteklenen ya da desteklenmesi uygun görülen;
1) Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin ticarî olmayan ulusal veya uluslararası
organizasyonların gerçekleştirilmesine,
2) Ülkemizin uygarlık birikiminin kültürü, sanatı, tarihi, edebiyatı, mimarîsi ve somut
olmayan kültürel mirası ile ilgili veya ülke tanıtımına yönelik kitap, katalog, broşür, film, kaset, CD
ve DVD gibi manyetik, elektronik ve bilişim teknolojisi yoluyla üretilenler de dâhil olmak üzere
görsel, işitsel veya basılı materyallerin hazırlanması, bunlarla ilgili derleme ve araştırmaların
yayınlanması, yurt içinde ve yurt dışında dağıtımı ve tanıtımının sağlanmasına,
...
9) Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, çağdaş ve geleneksel el sanatları
alanlarındaki üretim ve faaliyetler ile bu alanlarda araştırma, eğitim veya uygulama merkezleri,
atölye, stüdyo ve film platosu kurulması, bakım ve onarımı, her türlü araç ve teçhizatının tedariki ile
film yapımına,
...
ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların % 100'ü. Bakanlar
Kurulu, bölgeler ve faaliyet türleri itibarıyla bu oranı, yarısına kadar indirmeye veya kanunî
seviyesine kadar getirmeye yetkilidir..." hükmü yer almaktadır.
Konuyla ilgili olarak, 03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri
No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.3. Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar"
başlıklı bölümünde, bu çerçevede yapılacak bağış ve yardımlar için bağış yapılan projenin Kültür
Bakanlığı tarafından desteklendiği veya desteklenmesinin uygun görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlık
yazısının kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulunulan vergi dairelerine verilmesi gerektiği
belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen "..." isimli
sinema filminin negatiflerinin yenilenmesi ve restorasyon giderlerine destek sağlanması amacıyla
firmanız tarafından Kültür ve Turizm Bakanlığı ile yurt dışından alınan bağışların kurum kazancının
tespitinde gelir olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Diğer taraftan, şirketiniz tarafından sözü edilen projenin gerçekleştirilmesi için yapılan
harcamalar, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler
mahiyetinde değerlendirilmeyeceğinden, söz konusu harcamaların kurum kazancının tespitinde
gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Bu harcamaların tamamının kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek
şartıyla, kurum kazancından indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Harcamanın yapıldığı dönem
itibariyle kurum kazancından indirilemeyen tutarların giderleştirilmesi veya geçmiş yıl zararı olarak
dikkate alınması mümkün değildir. Ayrıca, söz konusu projenin Kültür ve Turizm Bakanlığı
tarafından desteklendiği veya desteklenmesinin uygun görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlık yazısının
kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulunulan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
II-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1/1 inci maddesinde, yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
17/2-b maddesinde, 17/1 inci maddede sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan
her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV den istisna olacağı,
30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV nin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den indirilemeyeceği,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, "..." isimli sinema filminin restorasyonu için Kültür ve Turizm Bakanlığı ile yurt
dışından alınan nakdi destek ve hibeler bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmediğinden KDV
nin konusuna girmemektedir.
Öte yandan, şirketiniz tarafından projenin gerçekleştirilmesi için yapılan harcamalar kurum
kazancının tespitinde gider olarak kabul edilmediğinden, bu harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV
nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.
III-VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; faturanın, satılan emtia veya
yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan
tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla, Kültür ve Turizm Bakanlığı ile yurt dışından alınan nakdi destek ve hibeler bir
teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmediğinden fatura düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.