Bir vergilendirme döneminden fazla devam eden eğitim-öğretim gibi hizmetlerde bedelinin tamamının veya bir kısmının hizmet ifasından önce tahsil edile
Özelge: Bir vergilendirme döneminden fazla devam eden
eğitim-öğretim gibi hizmetlerde bedelinin tamamının veya
bir kısmının hizmet ifasından önce tahsil edilebilmesi, bu
hizmetlerde fatura düzenlenmemiş olası koşuluyla hizmet
ifasından önce tahsil edilen
Sayı:
B.07.0.GEL.0.29/2921-229-433-26114
Tarih:
23/01/2005
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI : B.07.0.GEL.0.29/2921-229-433-26114
KONU:
İLGİ: ................. tarih ve.................. sayılı dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, faaliyetinizin konusunu oluşturan hizmetlerin ifasından
önce, faturanın sonradan düzenlenmesi kaydıyla tahsilat makbuzu ile tahsilat yapılıp
yapılamayacağı, hizmet bedelinin peşin ve taksitli ödenmesi durumlarında bedelin tamamının mı
yoksa ilgili ayda ödenen tutarın mı faturada gösterilmesi gerektiği hususlarında Bakanlığımız
görüşüne ihtiyaç duyulduğu anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun 231/5 inci maddesinde
yer alan hüküm uyarınca, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami
yedi gün içinde düzenlenmesi gerektiği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç
düzenlenmemiş sayılacağı; 232 inci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit
usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya
yaptıkları işler için fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak
zorunda oldukları hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (a) bendi hükmüne
göre vergiyi doğuran olay, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile meydana gelmektedir. Aynı
maddenin (b) bendinde ise, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya
benzeri belgeler verilmesi halinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya
benzeri belgelerin düzenlenmesiyle, (c) bendinde de kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması
mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya hizmetin
yapılmasıyla vergiyi doğuran olayın meydana geleceği hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümler karşısında eğitim-öğretim hizmetlerinde bedelin tamamının veya bir kısmının
öğrenimin başlamasından önce tahsil edilmesi halinde, fatura ve benzeri belge düzenlenmemiş
olması koşuluyla katma değer vergisi doğmamaktadır.
Öte yandan, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden eğitim hizmetlerinin taksitlerebağlanması halinde, takvim yılının bir ayından oluşan her bir vergilendirme dönemi itibariyle katma
değer vergisinin hesaplanması ve bu hizmetlere ilişkin faturanın aylık ödeme tutarı belirtilerek
hizmetin tamamlandığı tarihi takip eden yedi gün içinde tanzim edilmesi gerekmektedir.
Ancak, öğretim döneminin başlaması, hizmet ifasının da aynı zamanda başladığını gösterdiğinden,
bir vergilendirme döneminden fazla devam eden bu hizmetler için, takvim yılının her bir ayından
ibaret vergilendirme dönemleri itibariyle katma değer vergisinin hesaplanması ve beyanı
gerekmektedir. Dönemler itibariyle hesaplanacak katma değer vergisinin matrahı, bir öğretim yılı
için belirlenen hizmet bedelinin, hizmetin ifa edileceği aylık sürelere bölünmesi suretiyle tespit
edilecek matrahtan az olamayacaktır.
Ayrıca, eğitim-öğretim hizmetinden yararlananların eğitim-öğretim dönemi başlamadan önce
yaptıkları ödemeler için ödeme dönemi itibariyle fatura düzenlenebilecek olup, Katma Değer
Vergisi Kanunun 10/b maddesi gereğince, toplam bedel üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp
ödenecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bakan a.