Birden fazla işverenden elde edilen ücretler ve işyeri kira geliri nedeniyle beyanname verilmesi halinde Serbest Bölgeden elde edilen ücretin dikkate

Birden fazla işverenden elde edilen ücretler ve işyeri kira
geliri nedeniyle beyanname verilmesi halinde Serbest
Bölgeden elde edilen ücretin dikkate alınıp alınmayacağı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.01-120[ÖZG-15/24]-230
Tarih:
02/11/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 17192610-120[ÖZG-15/24]-230 02/11/2015
Konu : Birden fazla işverenden elde edilen
ücretler ve işyeri kira geliri
nedeniyle beyanname verilmesi
halinde Serbest Bölgeden elde
edilen ücretin dikkate alınıp
alınmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, iki işverenden elde ettiğiniz ücretlerin her ikisinin de
27.000.-TL yi aştığı, ücretlerden bir tanesinin Serbest Bölgeden elde edildiği, Serbest Bölgede
faaliyet gösteren işyerinizde üretilen ürünlerin %85 inin ihraç edilmesi nedeniyle işveren açısından
ücretlerinizin gelir vergisinden müstesna olduğu, ayrıca tevkif yoluyla vergilendirilen ve yıllık brüt
tutarı 27.000.-TL nin altında olan işyeri kira gelirinizin de bulunduğu belirtilerek, Serbest Bölgeden
elde edilen ücret gelirinizin yıllık beyanname verme hesaplamasında dikkate alınıp alınmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara
hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.",
83 üncü maddesinde de "Hilafına hüküm olmadıkça, Gelir Vergisi mükellefin veya vergi
sorumlusunun beyanı üzerine tarh olunur.",
86 ncı maddesinde "Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler
için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
1- Tam mükellefiyette;
a) Gerçek usulde vergilendirilmeyen ziraî kazançlar, bu Kanunun 75 inci maddesinin (15) ve
(16) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde
kalan kısmı,
b) Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler (birden fazla
işverenden ücret almakla beraber, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103
üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin, tamamı
tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dahil),
c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede
yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi
tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul
sermaye iratları,
..." hükümlerine yer verilmiştir.
Buna göre, birden fazla işverenden ücret alan ve birden sonraki işverenden aldıkları
ücretlerin toplamı Gelir Vergisi Kanununda yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı
(2014 yılı için 27.000 TL) aşmayan mükelleflerin, tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiş ücretleri
yıllık beyanname ile beyan edilmeyecektir. Ancak, birden sonraki işverenden alınan ücretlerin
toplamı 27.000 TL'yi aşması durumunda, ücretlerin tamamı (ilk işverenden alınan ücret de dahil
olmak üzere) yıllık beyannameye dahil edilecektir.
Diğer taraftan, gelirin toplanması ve beyanına ilişkin olarak 16 no.lu Gelir Vergisi
Sirkülerinde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.
İşveren değişikliği ile ilgili olarak 160 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, "...Buna
göre, bir hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret alması halinde, her bir işverenin ödediği
ücretler, ayrı ayrı vergilendirilmektedir. Dolayısıyla vergi tarifesi, her bir işverenin ödediği ücrete,
diğer işveren veya işverenlerin ödediği ücretle ilgilendirilmeksizin ayrı ayrı uygulanmaktadır..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, 5810 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile değiştirilen ve 01/01/2009 tarihinden
geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun Geçici 3 üncü
maddesinde;
"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
...
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı %50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan, hüküm ve açıklamalara göre, Serbest bölgede istisna kapsamında elde
ettiğinizi belirttiniz ücret gelirinizin, birden fazla işverenden elde edilen ücret gelirinin beyanına
ilişkin tespit edilen haddin hesabında dikkate alınmaması gerektiği gibi, ücret geliriniz veya diğer
gelirlerinizin yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyanı halinde istisna kapsamındaki ücret
gelirinizin beyannameye ithali de söz konusu olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.