Birden fazla KDV vergilendirme dönemini içerecek şekilde devam eden depolama/kiralama hizmetinde belge düzeni ve KDV.

Birden fazla KDV vergilendirme dönemini içerecek şekilde
devam eden depolama/kiralama hizmetinde belge düzeni ve
KDV.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.17.02-105[257-2016/165067]-61446
Tarih: 
10/07/2017
 
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Konya Vergi Dairesi Başkanlığı
 
   
 
Sayı :48349025-105[257-2016/165067] - 61446 10.07.2017
Konu :Lisanslı Depo İşletmeciliği  
        
 
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin 5300 sayılı Kanun kapsamında lisanslı depo
işletmeciliği faaliyetinde bulunacağı, Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Yönetmeliğinin 39/6
maddesinde yer alan "Ürün senedinin satıldığı veya devredildiği güne kadar tahakkuk eden
depolama ücretleri, lisanslı depo ücret tarifesi çerçevesinde borsa veya takas hizmetlerini sunan
yetkili kuruluş tarafından satış bedelinden mahsup edilerek izleyen ilk beş iş gününde ilgili lisanslı
depo işletmesinin hesabına aktarılır."  şeklindeki düzenleme uyarınca, şirketinizin düzenleyeceği
lisanslı depo kira bedelleri ile ilgili faturaların aylık olarak mı yoksa alım-satıma istinaden mi
düzenleneceği, aylık olarak düzenlenmesi durumunda tahsil etmediğiniz katma değer vergisinin
ödenip ödenmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, fatura,
"satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı
satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmış,
aynı Kanunun 231 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde ise; faturanın, malın
teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenmesi gerektiği, bu
süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 232 nci maddesinde de "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafaSattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara
yaptırdıkları iş bedelinin (1.1.2017 tarihinden itibaren) 900 TL'yi geçmesi veya bedeli (1.1.2017
tarihinden itibaren) 900 TL'den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın
fatura vermesi mecburidir." hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- (1/3-d) maddesinde, 10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa
göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara tesliminin
KDV'ye tabi olduğu,
- (9/3) maddesinde, 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün
senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimine ait KDV'nin
ödenmesinden lisanslı depo işleticilerinin sorumlu olduğu,
- (10/k) maddesinde, 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen
ürün senetlerinin temsil ettiği ürünlerin depodan çekilmesi ile vergiyi doğuran olayın meydana
geleceği,
- (23/d) maddesinde, ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara
tesliminde, senedin en son işlem gördüğü borsada oluşan değerinin KDV matrahını oluşturacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bunun yanı sıra, aynı Kanunun (10/a) maddesine göre, hizmet işlemlerinde hizmetin ifası ile; (10/a)
maddesine göre, kısım kısım hizmet ifası konusunda anlaşılmış olması halinde her bir kısım
hizmetin ifası ile vergiyi doğuran olay meydana gelmektedir.
Ayrıca, KDV Genel Uygulama Tebliğinin, (I/Ç-1) bölümünde, "... Birden fazla vergilendirme
dönemine yayılarak verilen hizmetlerde, hizmet bedelinin tamamının veya bir kısmının hizmet ifa
edilmeden önce tahsil edilmesi halinde, fatura ve benzeri belge düzenlenmemiş olması koşuluyla
KDV doğmaz. Öte yandan, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden hizmetlerde, takvim
yılının aylık dönemlerinden oluşan vergilendirme dönemleri itibarıyla KDV'nin hesaplanması ve
verilecek hizmetlere ilişkin faturanın aylık ödeme tutarı belirtilerek tanzim edilmesi gerekmektedir.
Belli bir vergilendirme döneminde beyan edilecek KDV matrahının ise toplam hizmet bedelinin,
hizmetin ifa edileceği aylık sürelere bölünmesi suretiyle tespiti mümkün bulunmaktadır.
Toplam  bedel  hizmet  tamamlandığında  alınsa  dahi  hizmetin  gerçekleştiği  vergilendirme
dönemlerine isabet eden tutarın ilgili olduğu dönemde beyan edilmesi gerekmekte olup, hizmet
bedelinin tamamının hizmet ifasının sonunda beyan edilmesi mümkün değildir..." açıklamaları yer
almaktadır.
Buna  göre,  birden  fazla  KDV  vergilendirme  dönemini  içerecek  şekilde  devam  eden
depolama/kiralama hizmetinde;
- Verilen hizmete ait KDV'nin her bir vergilendirme dönemine isabet eden depolama hizmet bedeli
üzerinden genel oranda (%18) hesaplanarak mükellef sıfatıyla beyan edilip ödenmesi,
- Alım-satımın gerçekleşmediği her bir KDV vergilendirme dönemi için ilgili dönem sonundan, alım-
satımın gerçekleştiği KDV vergilendirme döneminde ise alım-satım tarihinden itibaren yedi gün
içinde ilgili döneme tekabül eden hizmet bedeli için alıcı adına fatura düzenlenmesi,
gerekmektedir.Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.