Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve
onarma işlerinin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.40/4012-5/054185
Tarih: 
18/12/2003
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI   :B.07.0.GEL.0.40/4012-5
KONU :
            18.12.03*054185
................ BAKANLIĞI
ANKARA
İLGİ: .......... tarihli yazınız.
 
Yazınızda, ..........49 uncu İç Güvenlik Tugayı İskan İhtiyaçları inşaat işi için yer tesliminin 08 Ekim
2003 tarihinde yapıldığı, sözleşmede işin bitim tarihi olarak 06 Ocak 2004 tarihinin belirlendiği,
ancak Tugayın kalıcı iskan tesislerine biran önce kavuşturulması amacıyla inşaatın 31.Aralık.2003
tarihinde bitirilmesinin planlandığı ve bu doğrultuda müteahhit ............. tarafından ek taahhütname
verildiği belirtilerek, işin 2003 yılı sonuna kadar bitirilmesi durumunda ödenen hakedişler
üzerinden vergi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı, vergi kesilecek ise o yıl sonuna kadar işin bitirilmesi
halinde kesilen vergilerin işi üstlenen müteahhide iade edilip edilemeyeceği hususunda
Bakanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Gelir Vergisi Kanununun 42 inci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve
onarma işlerinde kar ve zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak
mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." denilmekte olup, aynı Kanunun 94 üncü maddesinin 3
numaralı bendinde ise; 42 inci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen
istihkak bedelleri üzerinden % 5 vergi kesileceği hükme bağlanmıştır.
Yazınızda, yapılan sözleşmede işin 2004 yılında bitirileceği yer aldığından bu iş için yapılacak
ödemelerden %5 vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir. İşin 31.12.2003 tarihine kadar müteahhit
tarafından bitirileceğinin planlanması durumu değiştirmemektedir.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunun 44 üncü maddesinde; yıllara yaygın inşaat ve onarma
işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığım gösteren
tutanağın düzenlendiği tarihin, diğer hallerde ise işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı
tarihin işin bitim tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiştir. Bu maddede yer alan geçici kabulün
yapıldığım gösteren tutanağın düzenlendiği tarih olarak onay tarihinin anlaşılması gerekmektedir.
Öte yandan, söz konusu işe ait geçici kabul tutanağının 2003 yılı sonuna kadar düzenlenmesi
halinde, bu işe ilişkin kazancın 2004 yılının Mart ayında verilecek yıllık beyannameye dahil edilmesi
ve kesilen vergilerin beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsubu gerekmektedir.Beyannamede mahsup edilemeyen vergilerin Gelir Vergisi Kanununun 121 inci maddesi hükmüne
göre red ve iade edileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.