Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Aralık/2012 Dönemi Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirimi hk.

Özelge: Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Aralık/2012
Dönemi Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirimi hk.
Sayı: 
38418978-120[63-12/8]-834
Tarih: 
31/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-120[63-12/8]-834 31/07/2013
Konu : Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Aralık/2012 Dönemi  
Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirimi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, bankanız çalışanlarının ücretlerinin her ayın ilk işgünü
peşin olarak ödendiği, 85 Seri No.lu Gelir Vergisi Sirküleri uyarınca 01.01.2013 tarihinden itibaren
bireysel emeklilik katkı paylarının ücret matrahından indirim konusu yapılamayacağı belirtilerek, 
01.01.2013 tarihinde Ocak 2013 ayına ilişkin ödenecek personel ücretlerinden, Aralık 2012
dönemine ait olarak ödenen bireysel emeklilik katkı paylarının indirilip indirilemeyeceği hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
            Bilindiği üzere, 6327 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle değişen ve 01.01.2013 tarihinden
itibaren geçerli olan Gelir Vergisi Kanununun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasının 3 numaralı
bendinde; "Sigortanın Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir emeklilik veya sigorta
şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat
sigortası poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primlerin %50'si ile ölüm, kaza, sağlık,
hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı
tarafından ödenen primler (İndirim konusu yapılacak primler toplamı, ödendiği ayda elde edilen
ücretin %15'ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar Kurulu bu bentte yer
alan oranları yarısına kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya ve belirtilen haddi, asgari ücretin
yıllık tutarının iki katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir.)" hükmü yer almaktadır.
            23.10.2012 tarihli ve 85 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin, "8.1. Bireysel Emeklilik Sistemine
Ödenen Katkı Paylarının Ücret Matrahından ve Yıllık Beyannameyle Beyan Edilecek Gelirlerden
İndirimi" başlıklı bölümünde ise "6327 sayılı Kanunun 5 ve 8 inci maddeleriyle Gelir Vergisi
Kanununun 63 ve 89 uncu maddelerinde yapılan değişiklikler uyarınca, 1/1/2013 tarihinden
itibaren, ücretliler için vergiye tabi ücret matrahının; yıllık beyanname veren mükellefler için vergi
matrahlarının tespitinde bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları indirim konusu
yapılamayacaktır.
            Söz konusu hükümler 1/1/2013 tarihinde yürürlüğe gireceğinden, anılan tarihten önceki
vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak ücretliler tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen
katkı payları 3 sıra no.lu Gelir Vergisi Sirkülerinde yapılan açıklamalara göre sadece ilgili
vergilendirme dönemi itibarıyla vergiye tabi ücret matrahının tespitinde indirim konusu
yapılabilecektir. Yıllık beyanname veren mükellefler tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen
katkı payları ise anılan Sirkülerde yapılan açıklamalara göre 2012 takvim yılına ilişkin olarak
verilen yıllık beyannamede gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir."
açıklamasına yer verilmiştir.
            Öte yandan, 256 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3- Katkı Payı ve Primlerin İndirim
Konusu Yapılacağı Dönem" başlıklı bölümünde;            "Katkı payı ve primlerin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için,
gelirin elde edildiği dönem ile ilişkili olması ve bu dönem sonuna kadar ödenmiş olması
gerekmektedir.
            Gelir vergisi uygulamasında vergilendirme dönemi takvim yılıdır. Bununla birlikte, tevkif
yoluyla ödenen vergilerde, istihkak sahipleri ayrıca yıllık beyanname vermeye mecbur değillerse
tevkifatın ilgili bulunduğu dönemler vergilendirme dönemi sayılmakta ve kesilen vergiler gelir
vergisinin yerine geçmektedir. Buna göre, yıllık beyannamede indirim konusu yapılacak prim veya
katkı payının, beyannamenin ilgili olduğu yıl ile ilişkili olması ve bu yılın sonuna kadar ödenmesi,
ücretlere ilişkin indirimde ise ücretin ilgili olduğu ay ile ilişkili olması ve bu aylık dönemin sonuna
kadar ödenmiş olması gerekmektedir.
            ...
            Genel bütçeye dahil idare ve müesseseler yaptıkları vergi tevkifatı için muhtasar beyanname
vermemektedir. Ücretlerini peşin alan ücretlilerin, aylık dönemler itibariyle ödedikleri
şahıs sigorta primleri ve bireysel emeklilik katkı payları, prim ve katkı payı ödeme
belgesinin primin ve katkı payının ait olduğu ay içinde işverene ibraz edilmesi koşuluyla
oransal ve mutlak sınırlamalar çerçevesinde izleyen aylara (bir sonraki aya) ait ücretlerin
vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınabilecektir." açıklamaları yer
almaktadır.
            Bu düzenlemelere göre, Aralık 2012 dönemine ilişkin olarak aynı ay içinde bankanız
personeli tarafından bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarına ait ödeme belgesinin,
Aralık ayı içinde Bankanıza ibraz edilmesi halinde, söz konusu döneme ilişkin katkı paylarının Ocak
2013 ayına ait ücret matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.